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第二章审计规范体系

一、审计标准

（一）审计标准的定义

审计标准也称为审计依据，是对所要发

表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”。

审计标准是审计人员在审计过程中用来判断

是非，评价优劣的依据，是审计人员做出审

计结论，表示审计意见的基础。

注意：审计依据与审计准则是两个完全

不同的概念。

（二）审计标准的分类

1、审计依据按审计目的分类

（1）评价被审计单位事项合法、合规性的审计依

据。如国家的法律、法规及制度等。

（2）评价被审计单位事项效益性的审计证据。如

被审计单位可比较的历史数据；计划、预算和经济

合同；业务规范、技术经济标准等。

（3）评价内部控制制度的审计依据。如内部管理

控制制度、内部会计控制制度、内部审计制度等。

2按审计标准的来源渠道分类

3、按审计标准衡量的对象分类

（三）审计标准的特征

1、相关性

2、完整性

3、可靠性

4、中立性

5、可理解性

6、时效性

二、审计准则

（一）定义

审计准则是用来规范审计人员执行审计

业务、获取审计证据、形成审计结论、出具

审计报告的专业标准。

世界各国的审计准则的一般内容结构包

括三方面：一般准则、现场工作准则、报告

准则。

（二）我国会计准则的构成

根据审计主体的不同，我国的审计准则

体系主要由国家审计准则、内部审计准则和

注册会计师审计准则三种形式构成。

1、国家审计准则

由国家审计基本准则、国家审计通用审计准则

和专业审计准则及审计指南三个层次。

几个时间：

《中华人民共和国审计法》于1995年1月1日正

式施行。

《中华人民共和国国家审计基本准则》于1997

年1月1日正式施行。

2、内部审计准则

由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内

部审计实务指南三个层次。

3、注册会计师执业准则

中国注册会计师执业准则体系包括鉴证

业务准则（45）、相关服务准则（2）和质

量控制准则（1）三大部分。

鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准

则和其他鉴证业务准则三类。

鉴证业务是指审计人员对鉴证对象信息

提出结论，以增强责任方之外的预期使用

者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证业务的保证程度：

分为合理保证和有限保证

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

1、合理保证

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴

证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，

以此作为以积极方式提出结论的基础。

90%以上的保证水平，见教材P187审计意见

2、有限保证

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴

证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以

此作为以消极方式提出结论的基础。

50%以上的保证水平，见教材P210审计意见

（三）法律责任的追

结合两个层面：一个是审计的结果，一个是审计的过程。

1、行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。

2、民事责任追究与否与结果为依据的判断直接相关。

3、刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一

般而言，只有当审计结果的偏差给信息使用者带来了较

损失，并且审计过程存在较为严重的缺陷的时候，注册会

计师才承担刑事责任。

（四）过错推定归责原则

过错推定归责原则，是实行举证责任倒置，由侵权当事

人而非受害人承担举证责任，如果侵权当事人不能证明自

己无过错或损害是由受害人自己造成，就推定侵权人存在

过错，必须承担民事赔偿责任。

（四）法律责任的规避和解除

1、强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态

度。

2、审慎选择审计客户。

3、签订合理、有效的审计业务约定书。

4、招聘合格的员工，并对其进行适当培训和