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【CPA-财管】第17章全面预算知识点总结

第十七章全面预算

【知识点1】全面预算的分类

按涉及的预算期分

短期预算(1年内，含年度预算)、长期预算(包括长期销售预算+资本预算)。

按其涉及的内容分

综合(利润表+资产负债表)、专门预算。

按涉及的业务活动领域分

投资预算(资本预算)、营业预算(销售、生产、成本预算等)、财务预算(“三表”预算)。

【知识点2】全面预算的编制方法

1.增量预算和零基预算

分类

增量预算

零基预算

含义

以历史经营活动及其预算为基础，结合预算期相关情况，通过调整历史经营活动项目及金额确定预算。

以零为起点，从实际经营需要出发分析预算期经营活动的合理性，综合平衡，形成预算。

特点

缺点：受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确；不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。

缺点；编制工作量大。

其他

前提：①现有业务活动是企业必须的；②原有各项业务都是合理的。

适用：各类预算均适用，特别是不经常发生或编制基础变化较大的预算项目。

2.固定预算法和弹性预算法：

(1)基本情况

分类

固定预算

弹性预算

含义

以固定的业务量水平编制。

成本性态分析基础上，依据一系列业务量水平编制系列预算的方法。

特点

适应性、可比性差

适应性强(扩大适用范围)、便于评价和考核。

适用

用于销量需求稳定或固定费用预算。

范围广，实务中一般用于成本费用预算和利润预算

弹性预算的编制

方法

公式法

列表法

编制要点

y=a+bx,确定a、b即可，不计算具体的项目。

将业务量分为若干水平，分别按不同业务量水平编制预算。

优点

任何业务量都可预计。

直接查找近似预算；曲线、阶梯成本无需修正。

缺点

阶梯、曲线成本需修正。

考核时需用差补法计算“实际业务量预算成本”。

(2)弹性预算差异分析(2023新增)

差异类型

差异计算

作业量差异

弹性预算实际业务量下应发生的金额-固定预算在预算业务量下应发生的金额

收入和支出差异

收入差异

实际收入-实际业务量水平下应实现收入

支出差异

实际成本-实际业务量水平下应发生成本

3.定期预算和滚动预算

分类

定期预算

滚动预算

含义

以固定不变的会计期间编制。

预算期间逐期连续向后滚动，预算期间保持一定跨度。

特点

优点：预算期间与会计期间配比，便于会计报告数据与预算比较考核。

缺点：不利于前后期间衔接；不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理

优点：保持预算持续性；随时间推进不断调整和修正，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

缺点：工作量大。

其他

分类：逐月、逐季、混合滚动。

【知识点3】营业预算编制

销售预算

①销售收入=销量×单价；②现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销(原则：收付实现制)，最后一期尚未收现为应收账款(注意坏账)。

生产预算

以销售为基础，以实物量表示：预计生产量=(预计销售量+预计期末产成品存货)-预计期初产成品存货(有量无价)。其中：预计期末产成品存货=下期销售量×a%

直接材料

以生产预算为基础编制。本期采购数量=(本期生产需用量+期末存量)-期初存量，其中：预计期末材料存量=下期生产需用量×a%

①预计本期生产需要量=预计生产量×单耗；②预计采购量=①+期末-期初；③预计采购金额=②×单价；④预计现金支出=(前期采购+本期采购)在本期支付。

直接人工

默认全部付现，以预计产量、单位工时、人工成本计算人工总成本。

制造费用预算

变动制造费用以生产预算为基础来编制；固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。付现金额=总费用预算数-折旧等非付现成本。

产品成本预算

①预计单位产品的材料、人工、变动制造费用、固定制造费用。

②计算生产、期末结存、销售的各分项费用、总成本。

销售费用和管理费用预算

销售费用：以销量预算为基础。

管理费用：多属于固定成本，以过去开支为基础，分项预计。

付现金额=总成本预算数-折旧等非付现成本。

【知识点4】财务预算编制

1.现金预算

①可用资金=现金期初余额+经营现金收入；②可用资金=①-现金支出；③现金多余或不足；④借债或还贷；⑤现金余额。

A.经营现金收入=当期现销+收回前期应收账款；B.多余资金，超出最低余额很少时，不投资不还贷；C.还贷需还利息(利息=(期初借款余额+本期新借款额)×期利息率),假定期初借期末还；D.期末余额考虑最低现金持有量的限制。

2.财务报表预算

(1)利润表预算

项目

填列方法

收入及成本费用

从经营预算表中抄写。

所得税

不是计算数，而是估计的数。

(2)资产负债表预算：

项目

填列方法

货币资金、应收应付等

通过前面预算确定。

所有者权益

所有者权益=以前期金额+本期净利润-分配股利。

其他部分项目

部