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实际利率法在商业银行利息收入确认中的运

作者：吕晖伍新华

来源：《财会通讯》2008年第11期

实际利率法是指按金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。具体运用到商业银行利息收入的确认上，实际利率法则是指按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。其中实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。贷款的摊余成本是指该贷款的初始确认金额经过三项调整后的结果：一是扣除已偿还的本金，二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，三是扣除已发生的减值损失。其中贷款的初始确认金额应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。

［例］2007年12月20日，某商业银行发放给A公司2年期贷款，合同本金1000万元，年利率8%，按季付息，到期一次还本，一次性按本金2.5%扣除手续费。

贷款初始确认金额=1000-1000x2.5%=975万元

设实际季利率为i，根据插入法计算：i=2.35%

各期相关数据的计算结果如表1。

2007年12月20发放贷款时的会计分录如下：

借：贷款——本金贷：吸收存款——A公司9750000

贷款——调整250000

2008年3月20日确认利息收入