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文章名：康美药业货币资金审计问题反思

文章主体内容：

一、理论基础

现代审计的本源，是为了保证最终传递到报告使用者手中的财务信息是高质量、有助

于合理决策的（陆建桥，2002）。新世纪以来发生在资本市场上的系列财务舞弊案件，则

显示财务报告供应链上的利益相关方可能出于自身利益，反而对报告的质量和投资者利益

造成损害。无论是早期的安然事件（葛家澍2003；黄世忠等，2002），还是中国概念股危

机中的绿诺科技（刘华，2012）、东南融通（袁敏，2013）等，包括近年来发生在中国资

本市场上的绿大地（张宣洪等，2017）、万福生科（王琪，2019）、华泽钴镍（江雪珍，

2019）、康美药业（黄世忠，2019）等舞弊事项同样引起广泛的探讨，但这些研究大多针

对财务舞弊展开分析，很少涉及某个具体项目的审计实践。

就货币资金而言，因为其固有风险较高，审计师往往将重要性水平定在较低水平上，

以收集尽可能详尽的审计证据。但即便如此，仍然有很多公司在货币资金上出现问题。早

期的案例如蓝田股份、东北高速、达尔曼、外高桥等，近期的则有酒鬼酒、泸州老窖、康

美药业、康得新等。这些上市公司的报表都是经过证券资格会计师事务所的审计，因此当

大额货币资金舞弊案件发生时，市场参与者对事务