中级财务会计四金融资产PPT课件.ppt

第四章金融资产（3）;金融资产回顾;一、本节内容金融资产的分类及相关要求

（一）分类：

1、交易性金融资产

（1）界定（2）划分条件（之一）

（3）特征：

2、指定为本类

1、划分条件（之一）

2、不得指定为本类的金融资产

3、关于活跃市场的特征说明;第一节以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产;（二）交易性金融资产核算业务的归类

1、交易性金融资产的取得时

——初始计量（如何确定成本）

2、交易性金融资产的持有期间

——如何确认收益

3、交易性金融资产的期末计量

——如何处理公允价值的变动及报表列示

4、交易性金融资产的处置

——如何确认处置损益及累积总损益;第一节以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产;（二）交易性金融资产取得的核算

1、前提：从证券市场交易取得

2、注意事项：

（1）支付价款总额不等于初始确认成本

（2???不同内容的列支渠道

第一、相关交易税费－作为投资收益的冲减

第二、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（暂垫付款项）－单独作为应收项目（应收股利或应收利息），不计入交易性金融资产的成本，日后收到时冲减应收项目。;第一节以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产;（三）交易性金融资产持有收益的确认

1、持有期间收益的形式

2、确认持有期间收益的前提－权责发生制

3、确认持有收益的列项——贷记“投资收益”科目

4、基本账务处理

借：应收股利、应收利息

贷：投资收益

日后收到时：

借：银行存款

贷：应收股利、应收利息

5、核算举例：教材例4－2;（三）交易性金融资产的期末（资产负债表日）计量

1、期末计量的含义——交易性金融资产的现时可变现价值

2、期末计量的属性——体现公允价值并列报于资产负债表

3、公允价值变动的处理

——计入当期损益（公允价值变动损益）

注意：该损益实质上属于未真正实现的损益。;第一节以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产;6、以例4－3资料为例的报表列示

（1）资产负债表（5月31日）“交易性金融资产”项目的填列金额为

1236万元＝575+650+11

（2）对5月份利润表的影响金额为

24.4万元＝50－25－0.6

验证：1236－24.4＝1211.6

＝600+600+11.6（成本）;（四）交易性金融资产的处置

1、解决的会计问题——正确确认处置损益

2、处置损益的界定

＝处置收入－交易性金融资产账面余额

3、注意事项：

（1）交易性金融资产的账面余额界定

（2）处置损益应扣除尚未收到的垫付款项

（3）持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。;第一节以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产;交易性金融资产综合举例;

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;第二节持有至到期投资;（四）持有至到期核算业务的归类

1、持有至到期投资的初始计量

2、持有至到期利息收入（投资收益）的确认

3、持有至到期投资的处置

（五）关于持有至到期投资的重分类

1、前提与界定

2、相关要求、限定及特殊情况的说明;二、持有至到期的会计处理

（一）科目设置

注意：

（1）成本明细科目仅反映债权性投资的面值

（2）关于利息调整明细科目的说明－溢价或折价的产生

（二）初始计量

－公允价值与相关交易费用之和

注意：实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应单独列为应收利息科目。

关于“持有至到期投资－应计利息”与“应收利息”科目的说明。;（三）持有至到期投资的基本账务处理

1、持有至到期投资取得的会计处理

借：持有至到期投资－成本（面值）

持有至到期投资－应计利息

应收利息（暂垫付款项）

持有至到期投资—利息调整（溢价）

贷：银行存款（实际支付款项）

持有至到期投资—利息调整（折价）

注意：持有至到期投资－利息调整的金额为倒挤，其实质为持有至到期投资的溢价或折价

——核算举例：例4－5、6、;（四）持有至到期投资资产负债表日的计息和利息调整

1、确认原则与确认方法

（1）原则：权责发生制

（2）方法：实际利率法

2、实际利率法

（1）概念：以期初摊余成本和实际利率确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。

（2）摊余成本：持有至到期投资的期初账面价值。

;3、计算公式

当期实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率

当期票面利息收入＝面值×票面利率

当期利息调整额

＝当期实际利息收入－当期票面利息收入

期末摊余成本＝期初摊余成本±当期利息调整金额

或＝初始确认金额±利息调整累计摊销额

＝面值±利息调整摊余金额

＝期末持有至到期投