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第二章成本性态分析

一、成本及其分类

（一）管理会计中的成本概念

从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表

现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

（二）几种主要的成本分类

1．成本按其核算的目标分类

成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。

2．成本按其实际发生的时态分类

成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。区分历史成本和未来成本有助于

合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。

3．成本按其相关性分类

成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为

相关成本和无关成本两类。

4．成本按其可控性分类

成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中

施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两

类。

5．成本按其可辨认性分类

成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此

为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。

6．成本按其经济用途分类

成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。

生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。包括：直接

材料、直接人工和制造费用三个成本项目。

非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。

7．成本按其可盘存性分类

按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。成本按

可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。

二、成本按其性态分类

（一）成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面

的依存关系，又称为成本习性。在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。这

里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销

售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

（二）成本按其性态分类的结果

1.固定成本

（1）定义：固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部

分成本。

（2）固定成本的特点：固定成本总额(用a常数表示)的不变性；

单位固定成本(以下用a／x表示)的反比例变动性。

（3）固定成本的进一步分类：约束性固定成本，是指不受企业管理当局短期决策行为

影响的那部分固定成本；酌量性固定成本，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可

以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。

2.变动成本

（1）定义：变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。

（2）变动成本的特点：变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性；单位变动成本(用

常数b表示)的不变性。

（3）变动成本的进一步分类：技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消

耗量由技术因素决定的那部分变动成本；酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其

单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。

3.混合成本

（1）定义：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比

例的那部分成本。

（2）混合成本的存在具有必然性

（3）混合成本的进一步分类：按照混合成本变动趋势的不同，又可分为阶梯式混合成

本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型

（三）相关范围对成本性态的影响

1．相关范围的定义：在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、

业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相

关范围。

2．固定成本的相关范围

3．变动成本的相关范围

4．相关范围的意义：由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态

具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。

三、成本性态分析的程序和方法

（一）成本性态分析的涵义