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基基于国家治理能力提升的我国政府财务报告审计研究

【摘要】国家治理发轨于国家的形成过程，其核心是公共权力的产生、运用与监督。鉴于审计服务于国家治理

的理念，我国政府财务报告审计应结合政体和国情，从提升国家治理能力的角度进行目标定位，提升国家对经济

资源的取、监管、再分配、整合和公信能力。由此建立政府财务报告审计的主客体关系、实施机制、结果报送

和运用机制，按照提升国家治理五个方面能力的目标明确审计主体是国家审计机关，审计对象是财务会计与预算

会计核算系统，审计方式为与财政预算执行审计、部门预算执行审计统筹实施，并根据国家治理五个方面能力确

定具体的审计内容等，以增强审计效率，提高审计价值。

【关键词】国家治理能力政府财务报告国家审计

一、引言

十八届三中全会要求“建立权责发生制的政府财务报告制度”，国务院批转财政部制定的《权责发生制

布了《政府财务报告审计办法（试行）》，对于政府财务报告审计职责、内容和报告等进行了原则性的规定。

政府财务报告审计是政府财务报告质量的监督和评价的主要方式，未经审计的政府财务报告没有公信力。

审计是政府财务报告制度中的重要一环，与审计相关的制度建设是当前政府财务报告制度构建的必要步

骤。所以，作为我国审计机关面临的审计新类型，政府财务报告审计的理论体系与制度建设是当前审计理

论研究的新课题，巫待探讨。政府财务报告审计的目标、主体、内容等方面需要深化研究，以解决政府财务

报告审计中的为什么审、谁来审、审什么、如何审、审计结果如何用等系列基本问题，为审计实践的开展形

成理论铺垫。

二、文献综述

近些年来，学术界对我国政府财务报告审计目标、主体、结果等方面进行了有益的探索。其中关于政

府财务报告审计的目标，刘昱彤和王虹（2017）认为政府财务报告审计是协调国家财产主权的所有者（全体

人民）与国家的管理者（政府）之间关系的重要手段。周曙光和陈志斌（2019）认为政府财务报告审计的终

极目标服务于国家治理，在参与国家治理中发挥权力监督、鉴证公共受托责任、降低治理决策风险的功能。

王美玲和姜竹（2019）从利益相关者多方博奔的角度，认为政府财务报告审计能为报告使用者提供更加完

整、准确和可靠的公共部门财务信息，应当积极引导新兴的利益相关者的参与和监督，加强公共部门问责

机制建设等来优化政府财务报告审计体系。种金睿（2020）认为我国政府财务报告审计目标应包括防范国

家财政风险、促进提升政府的运行效率和效果、推动国家的宏观政策措施贯彻落实。郑石桥（2021）基于资

源委托代理关系，认为政府财务报告审计的终极目标是抑制在履行政府及部门财务报告责任中的代理问题

审计研究2023年2期

和次优问题，以促使政府及部门更好地履行其财务报告责任。

关于政府财务报告审计的主体，财政部会计司联合研究组（2016）发现我国部分地区试点的公共部门

财务报告审计由部门委托，注册会计师实施。刘昱彤和王虹（2017）从公司治理结构的类比角度提出政府财

务报告审计由国家审计机关实施，并且直接对人大负责。王美英和郭红莲（2018）通过博奔论研究发现，政

府财务报告审计外包方式也存在会计师事务所道德风险和逆向选择的问题。周曙光和陈志斌（2019）认为

国家审计机关是政府财务报告审计的最终责任主体，考虑政府审计资源的有限性，国家审计机关可以借助

会计师事务所的审计力量。各级人大是政府财务报告审计的终极委托人。陆晓晖（2020）从国家审计的应有

职责、发挥作用的基础、国际通行做法等方面论证国家审计机关是政府财务报告审计的主导，应由国家审

计机关确定政府财务报告审计的规则、组织政府财务报告审计、开展政府财务信息分析、强化政府财务报

告审计质量管理。种金睿（2020）认为国家审计机关是政府财务报告审计的主体，这是宪法和审计法赋予国

家审计的法定职责。郑石桥（2021）认为政府综合财务报告审计如作为揭示机制，可以选择国家审计机关作

为审计主体；如作为信号传递机制或保险机制，通常以会计师事务所为审计主体。蔡春（2021）认为政府财

务报告审计权应赋予国家审计，由国家审计机关主导政府财务报告审计。张琦、孙旭鹏（2022）认为我国政

府综合财务报告应由国家审计机关进行审计，对于政府部门财务报告审计可在国家审计机关的主导下适度

引人注册会计师审计和政府内部审计力量。

关于政府财务报告审计的结果，周曙光和陈志斌（2019）认为是对政府财务报告是否真实、合法地反

映了各级政府及其部门的财务状况、运行情况等发表审计意见。