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20世纪中国的会计改革（二）

三、中国会计改革的全面进展阶段

1949年中华人民共和国建立，从此中国经济进入一个崭新的历史

发展时期。为了适应社会主义经济建设的要求，会计改革逐步展开，

并于1978年进入全面而深入的改革阶段。综观新中国建立五十年来会

计改革的历史进程，可将其划分为两个大的阶段，即仿效苏联计划经

济体制下的会计模式，建立新中国基本会计制度的阶段（1949年10

月一1958年6月）与由计划经济体制下的会计向市场经济体制下的会

计转轨变型的全面改革阶段（1978年至今）。在两个阶段之间的时期

（1958年7月一1977年），既是中国经济演变的非常时期，也是我

国会计演变的非常时期，故本文将其作为一个特殊的阶段对待。

（一）新中国会计改革的第一阶段

由我国古代经济与近代经济演化的特殊性所决定，其中尤其是由

1900年至1949年9月之间半封建、半殖民地社会演化之恶劣状况所

决定，新中国建立之初，在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面，

既不可盲目地在经济方面进行对外开放，实际上也缺乏建立与实行市

场经济的根本条件。因此，当时借鉴苏联社会主义经济建设经验，选

择计划经济体制模式是惟一出路，势在必然。故而当时在推行会计改

革与建立新中国的会计制度方面直接向苏联学习也是顺理成章之事。

从大的方面讲，第一阶段会计改革的成就主要体现在以下六个方面：

（1）建立财计组织，领导全国的财政、会计工作与改革工作。

1949年，在人民政治协商会议第一届全体会议通过的《中央人民政府

组织法》中，规定在政务院之下设立财政部。同年11月1日，财政部

正式办公，其下设置会计制度处，负责组织全国的会计工作。此后，

新中国的财计组织便是在此基础上发展起来的。

（2）建立与统一会计制度。50年代向苏联学习的一个重要方面

是推行经济核算制，为实行计划经济体制创造基本条件。为推行经济

核算制，当时从政府和企业两方面着手进行建立与统一会计制度的工

作。从政府方面讲，自1950年3月政务院作出《关于统一国家财政经

济工作的决定》后，建立会计制度的工作便紧紧围绕统一国家财政收

支的任务进行。1950年4月通过颁布《各级税务机关暂行会计制度》，

建立了全国统一的税务会计规范。1950年12月又通过颁布试行《各

级人民政府暂行总预算会计制度》及《各级人民政府暂行单位预算会

计制度》两个重要文献，使政府会计核算制度的基本体系得以初步形

成。自此，金库、税务、总预算及单位预算四方面有了统一的会计规

范，从而使政府的经济管理工作得到切实保障。

在企业方面，根据1950年3月9日政务院财政经济委员会发布的

“关于草拟统一的会计制度的训令”，中央各主管企业的部门开始着

手制定各类企业的统一会计制度。各类草案最终经财政部审查，先后

送达财政经济委员会批准颁布。为开展审查工作，财政部特设会计制

度规章审议委员会负责审议各类企业的会计制度。那时候，该委员会

在工作中经常征询苏联专家意见，以尽可能吸取苏联的经验。训令发

布月余，首先是重工业部拟定了《中央重工业部所属企业及经济机构

统一会计制度》。至1950年4月25日，先后有铁道部、邮电部、轻

工业部、纺织工业部、农业部、贸易部、交通部、燃料工业部、卫生

部、人民银行、中央合作事业管理局，以及出版总署等共计拟定了22

个会计制度草案送审。到1950年年底，这些制度均已正常发布执行，

工作之迅速可想而知。统一会计制度的发布执行，行之有效地规范了

各类企业的会计行为，在会计核算方面形成了统一的局面，从而为

1953年我国国民经济由恢复走向发展，以及步人大规模的有计划经济

建设时期创造了一个十分重要的条件。尤其是通过1951年11月与

1952年10月所召开的第一次与第二次全国财务管理及会计会议，又

进一步解决了企业实行经济核算制之后的财务会计制度建设问题。在

会计方面，第一次会议除研究了《国营企业决算报告编送暂行办法》

和对工业、交通、铁路、邮电、贸易、农林等六大行业的统一会计科

目、会计报表格式草案外，还研究了《会计主管人员职务、权利、责

任暂行条例》。第二次会议又进一步研究了国营企业的统一会计科目、

统一会计报表格式、统一登记会计簿籍与境列凭证办法，以及以统一

成本核算规程为内容的十一项财务会计制度。两次会议所研讨的制度

在1952年的颁行，不仅进一步巩固了我国企业会计