民工工资到底能不能开专票抵扣？四招解决劳务公司挂靠的发票难题!.pdfVIP

民工工资到底能不能开专票抵扣？四招解决劳务公司挂靠的发票难题！

全面营改增后，许多没有设立劳务公司的建筑企业为了实现人工费用的增值税抵扣问题，

往往通过挂靠劳务公司开具3%的增值税专用发票来抵扣企业的增值税销项税额。笔者通

过实践调研发现，这种挂靠劳务公司开具增值税专用发票存在不少税收风险，具体的规避

策略论述如下。

（一）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险：虚开增值税专用发

票，而且构成虚开增值税专用发票罪的刑事犯罪行为。

1、挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程介绍

笔者实践调研发现，建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程如下：

第一步：建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包合同；第二步：建筑公司将劳务费用通

过对公账户转入劳务公司账户，劳务公司扣除税点费用后，将剩下的劳务款从公司账户提

出给建筑公司的老板本人银行卡；第三步：劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发

票；第四步：建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡，建筑公司老板每月通过自己的

本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡；第五步：劳务公司虚列民工工资单做成本。

2、建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险分析

（1）增值税进项税抵扣增值税销项税额的条件

在税收征管实践中，增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足“四流或三流”合一的

条件。即合同流、资金流、发票流和物流（劳务流）。这四流中的合同流和物流(劳务流)

必须是真实的，而不是假合同流或假物流。也就是说，一项销售行为或劳务行为同时满

足，销售方（劳务提供方）、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，

或者说是，满足“劳务流（物流）、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳

务流（物流）、资金流和票流”等“四流一致”（因为物流或劳务流中隐含了合同流）的采

购行为(劳务行为)的条件，则增值税进项税额就可以在增值税销项税额中进行抵扣。

（2）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的法律分析

根据《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》（法发[1996]30号）的规定，有货物

购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或

者金额不实的增值税专用发票；根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规

定，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。

根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务

总局公告2014年第39号）的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属

于对外虚开增值税专用发票。

1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，

或者取得了索取销售款项的凭据；

3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所

提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义

开具的。

基于以上税收政策的规定，挂靠的劳务公司给建筑公司开具增值税专用发票（发票

流）、收到了建筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与建筑公司签

订劳务分包合同（合同流）和挂靠的劳务公司与建筑公司结算劳务款（劳务流），虽然符

合“四流合一”，但是劳务公司没有参与民工管理，与民工没有签订劳动合同，其列的民

工工资表中的民工不是项目部实际进行施工的民工本人，而是虚列的民工人数和民工名

单。因此，挂靠的劳务公司向建筑企业开具的3%税率的增值税专用发票实质上与挂靠的

劳务公司提供的劳务服务不符。也就是说，挂靠的劳务公司没有提供劳务服务而代项目部

的包工头或班组负责人开具劳务费用的增值税专用发票，给建筑企业进行抵扣。这是虚开

增值税专用发票的行为。

（二）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险规避策略

1、建筑公司必须与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同，合同中必须明确载明以下两点

事项:

一是明确注明建筑企业代发劳务公司农民工工资；

二是在劳务分包合同中的发票开具条款约定:注明劳务公司给建筑公司开劳务发票时必

须在发票备注栏中写明两点：（1）建筑公司代发劳务公司农民工工资××元。（2）项目

所在地的县市（区）和项目的名称。

2.建筑公司要以挂靠劳务公司的名义和每位民工签劳务合同，一式三份，一份给建筑企

业存档备查，一份给挂靠劳务公司存档备查，一份给民工本人留存。

3.挂靠的劳务公司与