财务管理：会计实务：出口退税计算方法(适用“免、抵、退”税企业).pdfVIP

出口退税计算方法（适用“免、抵、退”税企业）

“免、抵、退”税管理办法是对生产企业自营或委托外贸单位代理出口的自产

物的退（免）税管理办法。“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业

出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出

口的自产货物应予以免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物

的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内因应抵顶的税额大

于应纳税额，对未抵扣的进项税额结转下期继续抵扣，年终仍抵扣不完的。经主

管退税机关批准后予以一次性退税。具体可用两个公式来表示。

 公式(一)：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免

抵退税不得免征和抵扣税额）

 公式（二）：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税

率-免抵退税额抵减额

 其中：1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不

能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，

同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理办法》、《中华人民共

和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。2、免抵退税额抵减额=免税购进原

材料价格×出口货物退税率。按上述公式计算出来的结果有三种典型情况，下面

通过三个例题来说明#8218;希望能对有关财务人员有所帮助。

 例1：某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210

美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期

结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下（出

口退税率为15%，生产企业自营出口（不含进料加工业务）：

 （1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

=30000×210×802928（元）

 （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×出口货物退税率

15%=7836696（元）

 ①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减

额（17%-15%）-0=1044892.80（元）

 ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不

得免征和抵扣税额）17%-（2000000+8000000-1044892.8）

=4984892.8（元）

 从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的

进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。

 例2：某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210

美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期

结转进项税额800万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下：

（出口退税率为15%，生产企业自营出口（不含进料加工业务）

 （1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

=30000×210×802928（元）

 （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×出口货物退税率

15%=7836696（元）

 ①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减

额（17%-15%）-0=1044892.80（元）

 ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不

得免征和抵扣税额）17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-

1015107.2（元）

 根据“如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留

抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额”的规定则当期应退税额

=当期期末留抵税额=1015767.2(元)

 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予

抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但

是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也就是退税

金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。

 例3：某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210

美元，外汇人民币牌价为1