第14章 租赁（第4节） 353314.pdfVIP

学会计就到之了课堂

第十四章租赁

第四节特殊租赁业务的会计处理

一、转租赁

二、生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

三、售后租回交易

一、转租赁

转租情况下，原租赁合同和转租赁合同通常都是单独协商的，交易对象也是不同的企业，准

则要求转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求，进行会

计处理。

承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁

资产（如作为租赁对象的不动产或设备）进行分类。原租赁资产不归转租出租人所有，原租赁资

产也未计入其资产负债表。因此，转租出租人应基于其控制的资产（即使用权资产）进行会计处理。

原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照本准则采用简化会计处理方法的，应将

转租赁分类为经营租赁。

【教材案例题14-17】甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就8000平方米

办公场所签订了一项为期5年的租赁（原租赁）。在第3年年初，甲企业将该8000平方米办公

场所转租给丙企业，期限为原租赁的剩余3年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用。

分析：甲企业应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类。本例中，转租赁的期限覆

盖了原租赁的所有剩余期限，综合考虑其他因素，甲企业判断其实质上转移了与该项使用权资产

有关的几乎全部风险和报酬，甲企业将该项转租赁分类为融资租赁。

甲企业的会计处理为：

（1）终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投

资净额；

1

第十四章租赁

（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；

（3）在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额。

在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用。

【补充】甲企业的相关会计分录：

（1）甲企业原租赁期间的会计处理

①租赁开始日

借：使用权资产

租赁负债--未确认融资费用

贷：租赁负债--租赁付款额

②使用权资产的后续计量

借：管理费用

贷：使用权资产累计折旧

③租赁负债的后续计量

借：租赁负债--租赁付款额

贷：银行存款

借：财务费用

贷：租赁负债--未确认融资费用

（2）甲企业转租赁期间的会计处理

①转租赁开始日，终止确认与原租赁相关且转给转租承租人的使用权资产，并确认转租赁投

资净额；将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益。

借：应收融资租赁款--租赁收款额

使用权资产累计折旧

贷：使用权资产

资产处置损益【或借方】

应收融资租赁款--未实现融资收益

②收取转租赁收款额，并确认相关利息

借：银行存款

贷：应收融资租赁款--租赁收款额

借：应收融资租赁款--未实现融资收益

贷：租赁收入/其他业务收入

③租赁负债的后续计量

借：租赁负债--租赁付款额

贷：银行存款

借：财务费用

贷：租赁负债--未确认融资费用

【案例题】甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就5000平方米办公场所签

订了一项为期5年的租赁（原租赁）。在原租赁的租赁期开始日，甲企业将该5000平方米办公

场所转租给丙企业，期限为两年（转租赁）。

分析：甲企业基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类，考虑各种因素后，将其分类

为经营租赁。签订转租赁时，中间出租人在其资产负债表中继续保留与原租赁相关的租赁负债和

使用权资产。在转租期间，甲企业（1）确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息；并（2）

确认转租赁的租赁收入。

2