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管理睬计根底学问

主讲教师丁小云

什么是管理睬计？琼·斯赛（J·Sizer）教授说：“从广义上讲，全部的会计均是管理睬计。”这句话的意思是说，管理睬计是“管理”和“会计”的交融，而全部会计信息的获得均是为有助于管理者的决策，因此，全部会计均具有管理的功能。会计系统决策的有用性主要表达在下列三个层面上：

（1）记录经济业务：会计系统通过对企业经济业务进展搜集、分类记录、报告，以扶植外部和内部决策者理解企业经济活动做得好与不好的状况。

（2）提示管理要点：会计系统通过对会计信息的报告和说明，扶植外部和内部决策者理解企业经济活动做得好与不好的主要缘由或应关注的要点。

（3）扶植解决问题：会计系统通过对各种备选方案的财务比拟分析，扶植外部和内部决策者理解如何才能将企业经济活动做得更好。

问题在于，会计的信息需求者涉和三个主要方面：供应有助于投资者进展投资决策的信息需求；供应有助于国家相关管理部门进展宏观调控、管理的决策信息需求；还应当供应有助于企业内部管理者进展管理决策的信息需求。三方面的信息需求重点、详略程度、供应方式和根据均存在差异。为了增加会计信息的可理解性，对外报告的会计信息要求符合严格的法律标准。会计系统为了符合法律要求，往往无视了企业内部管理决策的信息需求，从而大大降低了会计系统的内部决策有用性。管理睬计正是为了满足企业内部管理决策信息需求而从会计中独立出来，与财务会计共同成为现代会计的两大分支。它的独立更突出了会计的管理作用。

第一节管理睬计的概述

一、管理睬计的概念

管理睬计是会计学科的一个分支，在企业生存和开展中扮演着重要角色。随着市场经济环境和企业管理环境的不断变更，管理睬计的理论和理论也处于持续的开展和变革中。其中对于管理睬计定义的相识也阅历了一个不断演化的过程，国内外学术界始终存在各种各样的观点，我国国内也长期存在着会计定义的信息系统论和管理活动论的争辩。

（一）国外会计学界对管理睬计概念的阐述

尽管管理睬计的理论和理论最先起源于国外，但迄今为止在国外尚未形成一个统一的管理睬计定义。有人将管理睬计描绘为“向企业管理当局供应信息以扶植其进展经营管理的会计分支”；也有人认为“管理睬计就是会计与管理的干脆交融”。

美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，简称AAA）于1958年和1966年先后两次为管理睬计提出了如下定义：管理睬计是指在处理企业历史和将来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来扶植经营管理人员拟定能到达合理经营目的的支配，并作出能到达上述目的的明智决策（也有人认为，此观点是AAA下设的管理睬计委员会在1988年提出的）。明显，他们将管理睬计的活动领域限定于微观，即企业环境。

从20世纪70年头起，西方很多人将管理睬计描绘为“现代企业会计信息系统中区分于财务会计的另一个信息子系统”。

1981年，全美会计师协会（NationalAccountantsAssociation，简称NAA）下设的管理睬计实务委员会指出，管理睬计是向管理当局供应用于企业内部支配、评价、限制，以和确保企业资源的合理运用和经营管理责任的履行所需财务信息确实认、计量、归集、分析、编报、说明和传递的过程，并指出管理睬计同样适用于非营利的机关团体。这确定义扩大了管理睬计的活动领域，指明管理睬计的活动领域不应仅限于“微观”，还应扩展到“宏观”。

1982年，英国本钱与管理睬计师协会（InstituteofCostandManagementAccountants，简称ICMA）给管理睬计下了一个更为广泛的定义，认为除了外部审计以外的全部会计分支（包括簿记系统、资金筹措、编制财务支配与预算、施行财务限制、财务会计和本钱会计等）均属于管理睬计的范畴。

1988年4月，在国际会计师结合会（InternationalFederationofAccountants，简称IFAC）下设的财务和管理睬计师委员会发表的《论管理睬计概念（征求意见稿）》一文中明确表示：“管理睬计可定义为：在一个组织中，管理部门用于支配、评价和限制的（财务和经营）信息确实认、计量、搜集、分析、编报、说明和传输的过程，以确保其资源的合理运用并履行相应的经营责任。”

（二）国内会计学界对管理睬计概念的阐述

20世纪70年头末80年头初，西方管理睬计学的理论被介绍到中国。我国会计学界对管理睬计的定义也存在着多种观点：

李天民教授认为：“管理睬计主要通过一系列特地方法，利用财务会计供应的资料和其他有关资料进展整理、计算、比照和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进展规划与限制，并扶植企业指导做出各种决策的一套信息处理系统。”李天民教授的定义强调了管理睬计要为企业内部管理人员效劳。

余绪缨教授认为：“管理睬计