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当代审计发展动因的思考

一、审计动因是什么

审计动因就是审计产生、存在、发展的原因以及动力。研究审计动因的目的是为了弄清为什么产生审计，为什么需要审计和为什么审计需要存在和发展。审计是一种社会现象，它是为满足需要而产生和发展的。

二、目前审计动因理论及缺陷

审计动因的主要理论是目前最流行的受托责任论以及代理理论、信息论、保险论、冲突论及信号论等。下面对这几种理论进行阐述并指出其缺点：

1.受托责任论

受托责任论主要观点是：受托责任关系是资源占有人实现对资源有效管理与使用的必要手段和保证机制。当受托经济责任关系确立后，客观上就存在于委托者对受托者实行经济监督的需要。而审计恰好独立于受托责任关系双方的当事人，且具备相应的专业技能，于是审计便成为受托责任关系能够实现的必要手段和保护机制，从而得出受托经济责任关系是审计产生的客观基础和根本动因的结论。

实际上，“受托经济责任”只是审计产生的重要前提，并不能说明审计产生的必要性。它无法诠释审计的职能及社会作用；无法解释审计的独立性。

2.代理理论

代理理论主要观点是：企业存在契约关系，而契约条款的实施必须通过监督，否则就不起作用。审计就是这种监督方式。在这种理论中，审计的本质在于促进股东和管理者利益最大化。

但代理理论的不足之处：无法解释企业接受审计需求强制进行这一事实，无法解释代理理论认为审计是促进股东和企业管理人员的利益最大化与审计人员面临的“诉讼爆炸”和“深口袋理论”的经济现象是互相矛盾这一现实。

3.信息论的观点

信息论认为，之所以存在审计，是由于管理当局和投资者之间存在着潜在的信息不对称，审计财务信息以降低信息不对称，使市场更具效率，也即，审计的本质在于增进财务信息的价值。

从信息不对称这一角度看，这理论肯定是成立的，但它不能说明审计产生的必要性，也无法解释审计的独立性及其强制性。

4保险论

保险论认为审计是一种把信息风险降到社会可接受水平的活动，审计的本质在于分担风险。这一理论建立在风险转嫁说基础上。在这一理论下，审计的作用被看件是一种保险行为，审计的过程就是收集证据以把风险降到合理程度的过程

从信息风险这一角度，审计可以分担风险，但审计的其他性质及一些功能仍无法说明。

5.冲突论的观点

冲突论认为审计之所以存在，就是因为利害冲突的存在会导致财务报表存在不实报道的可能性，这是社会需要审计的最基本原因。冲突论很好地解释了审计独立性的问题，而独立性正是审计最本质的属性。

冲突论虽然很好得解释了审计的独立性，但审计的一些职能及社会作用仍无法得到很好的诠释。

6.信号论

信号论是基于竞争激烈的资本市场提出来的，信号理论认为，企业上市融资同样面临着激烈的竞争，其为了能够在这种竞争中脱颖而出，就必须向市场传递信号以表明自身具有高素质。

该理论单纯的从企业角度，认为审计可以向市场传递其自身高素质的信号，从而使企业在竞争中脱颖而出。但改理论未能诠释审计的职能、作用及一些特性。

??既然以上观点作为审计产生的动因都是不完善的,那么,审计产生的动因是什么呢?本文的研究拟改变传统的研究方法,以系统论为根据,从供求关系的角度分析论证审计产生的动因。根据系统论的观点,作为构成社会经济结构的任一子系统,之所以能够镶嵌到社会经济结构之中,就是因为它能够满足特定的社会需求。任一子系统的存在必然存在着与其有关的需求方和供给方两个方面,通过对不同需求方的分析,揭示其对审计需求的动机,舍弃表象,抽象出共性,从而推导出审计产生的动因。因此,研究的开始应首先界定审计需求方的范围,即审计信息使用者是谁;然后,逐项分析其对审计需求的动机;最后,总结归纳出审计产生的动因。

三、各种审计使用群体的审计需求

1、资源所有者的审计需求

自审计产生以来,在相当长的发展时期内,对审计的需求源于资源所有者,而资源所有者对审计的需求则源自资源所有权与经营权的分离。在社会经济发展过程中,对于资源所有者而言,随着自身拥有资源的扩大,当其拥有的资源扩大到不能亲自经营管理时,就以委托代理的方式将其拥有的资源委托给别人经营,于是就形成了委托受托的代理关系。作为资源所有者,拥有资源剩余索取权,无须参与资源的经营管理,而仅仅是通过签订委托契约方式将经营资源的责任完全委托给有才干的人,即经理人来经营。经理人是资源的经营者,他们受托运用所有者的资源进行生产经营活动,拥有经营决策权,并依据委托受托契约条款取得相应的报酬。对于经理人而言,资源经营权的取得是以承担相应的资源经管责任为代价的,这一资源经管责任亦即通常所说的受托责任。委托受托关系的正常维系,取决于受托方受托责任的履行情况。因此,在委托受托关系中,为了考察受托责任的履行情况,以便于解除受托责任,无论是委托方,还是受托方,都需要通过一定的方式反映受托责任的履行情况,而这种反映的一条最有效途径就