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【会计实操经验】材料采购的增值税会计处理
材料费用是建筑业企业成本的主要构成部分,占比一般在50%以上.
营业税下,材料费用的会计核算主要涉及四个问题:
一是验收入库,会计部门根据物资管理部门的验收单,借记「原材
料」等科目,贷记相关科目;
二是材料出库,会计部门根据物资部门、施工班组等出具的领用
出库单,借记「工程施工—合同成本—材料费」科目,贷记「原材
料」科目;
三是期末盘点,通过实物盘点,保证账实相符,通过物资管理部门
的台账和财务账套的稽核,保证账账相符,出现差异的,还需要查找
原因,并进行账务处理;
四是计提减值,发生减值迹象的,应根据会计准则的规定计提减
值,借记「资产减值损失」科目,贷记「存货跌价准备」科目.
在建筑服务纳入增值税征收范围后,对于适用一般计税方法计税
的工程项目,所采购的材料对应的进项税额,可以自纳税人当期的销
项税额中抵扣.因此,对于材料的会计处理,还需要考虑增值税的因
素.
以下结合财会〔2016〕22号文的规定,分几种情况进行说明.
一、票随货到且抵扣
这是最理想的情况.应将材料按照不含税价计入「原材料」科目,
增值税专用发票等扣税凭证经认证后,下月申报期申报抵扣,填入纳
税申报表附表二相应栏次,会计核算将申报抵扣的「税额」计入
「进项税额」专栏.
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例1银河建筑公司某适用一般计税方法计税项目,2016年7月与
某钢材供应商签订采购合同,向其采购一批钢材.采购合同约定,本
批钢材共1000吨,含税单价3510元/吨,经验收后十日内付款.7月
10日钢材运抵工地,经验收无误,7月16日银河建筑公司向其付款
351万元,同日取得增值税专用发票1张,票载金额300万元,税额
51万元.银河建筑公司于7月份勾选认证此发票,并于8月申报期申
报抵扣.
借:原材料300万元
应交税费—应交增值税(进项税额)51万元
贷:银行存款351万元
材料领用时,按照不含税价进入工程成本.
二、票随货到未抵扣
这种情况是说货物已经验收入库,专用发票已经取得,但由于种种
情况尚未认证抵扣,应将票载税额先计入「应交税费—待认证进项
税额」明细科目,待认证并申报抵扣后,再转入「进项税额」专栏.
例1中,假定银河建筑公司未在取得当月申报抵扣,则材料入库分
录为:
借:原材料300万元
应交税费—待认证进项税额51万元
贷:银行存款351万元
认证抵扣后:
借:应交税费—应交增值税(进项税额)51万元
贷:应交税费—待认证进项税额51万元
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需要指出的是,由于税务管理并没有要求「进项税额」要与「销
项税额」相匹配,当期无销项或者销项税额不足,仍然可以申报抵扣
进项税额,超出部分自然形成留抵税额,且没有时间限制.因此,建议
相关企业取得专用发票后,第一时间认证抵扣,以减少税会差异和核
算的工作量.
三、票到货未到
如果材料尚未验收入库,但专用发票已经取得,应根据专用发票,
将货物价值计入「在途物资」科目,税额视是否认证抵扣计入「进
项税额」专栏或「应交增值税—待认证进项税额」明细科目.待货
物到达且验收入库后,再将货物价值自「在途物资」科目转入「原
材料」科目.
四、货到票未到
材料已经验收入库,但尚未取得专用发票的,应在月末首先按照付
款金额、入库单、货物清单或者采购协议的含税价暂估入账.
例2假定例1中,银河建筑公司所采
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