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规避涉税风险,抓住这些特殊事项

递延所得

 《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第二

条规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延

期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

 企业按原税法对资产转让所得、债务重组所得、接受非货币性资产确认的捐赠

收入确定为递延所得的，继续按原规定年份和原计算的年份摊销额均匀计入各纳

税期间的应纳税所得额。而《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：接受捐

赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。新《企业所得税法》对

非货币性资产投资转让所得和债务重组所得也没有分期计入应纳税所得额的规定。

 例1.假设某企业2007年接受捐赠的原材料，对方开具了增值税专用发票，计

税金额85.47万元，税额14.53万元，总价值100万元，经税务机关审核确认，

企业分5年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则：

 接受捐赠时：

 借：原材料85.47

 应交税费应交增值税（进项税额）14.53

 贷：营业外收入100

 2007年年末：

 借：所得税费用80*25%

 贷：递延所得税负债80*25%

 2008年至2011年每年年末，分别

 借：递延所得税负债20*25%

 贷：所得税费用20*25%

 各类准备金余额

 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月

1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损

失，应先冲减各项准备金余额。

 《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）

第二条规定：根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准

计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险

准备等准备金均不得税前扣除。

 例2.某企业2009年以前坏账准备金账面余额为100万元，按照原税法允许计

提0.5%的坏账准备金余额为10万元，递延所得税余额为22.5万元。2009年末

计提坏账准备13万元，实际发生坏账损失为5万元。预计在未来3年内有足够

的应纳税所得额可以抵扣。企业所得税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

 1.年末计提坏账准备

 借：资产减值损失13

 贷：坏账准备13

 2.本期发生坏账

 借：坏账准备5

 贷：应收账款5

 3.计算递延所得税

 坏账准备的账面价值=100+13－5=108（万元）

 坏账准备的计税基础=10－5=5（万元）

 累计可抵扣的暂时性差异=108－5=103（万元）

 2009年以前已确认递延所得税资产22.5万元

 期末应计提递延所得税资产=103x25%－22.5=3.25（万元）

 借：递延所得税资产3.25

 贷：所得税费用3.25

 非货币性资产交换

 新的非货币性资产交换会计准则引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价

基础，非货币性资产交换损益的确认方式也发生了变化。这使得会计处理与税法

处理呈现明显的差异。

 如何进行纳税调整是企业正确运用非货币性资产交换准则的关键。

 1.以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价

值=换出资产公允价值+相关税费

 支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公

允价值）+相关税费

 收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公

允价值）+相关税费

 2.账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应

支付的相关税费

 支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费

 收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费

 例3.长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用

17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存

商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为

2000万元。永安公司固定资产账面原值为2340万元，已计提折旧400万元，未

计提减值准备，公允价值和计税价格均为2340万元。长安公司换入闲置车间作

为固定资产核算