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审计中重点关注六个项目
一、存货
存货是制造企业和商品流通企业资产的主要组成部分,也是营运资金的最大组
成项目。由于存货一般种类、项目繁多,差异性大,往往又置于不同处所,而且
还可能因为呆滞、过时、陈旧及受损而使其价值减损。再加上一些企业(如制造
企业)的生产工艺流程比较复杂,因此存货项目往往是会计报表审计的重点和难
点。笔者认为,在存货项目审计中,应重点注意以下几方面:
1.分析主要产品单位成本报表,看有无随意提高或压低产成品入库单价,多转
或少转产品销售成本,以达到减少或虚增利润的目的。
2.看企业有无不按会计制度的规定计算和结转材料成本差异,而是按企业计算
盈亏的需要随心所欲的结转。如有的只按总账材料账户结转,缺少明细账户结转
的记录。
3.注重审计监盘过程中发现的问题。存货监盘是存货审计中的一大重要程序,
在盘点过程中,应注意以下几个问题:
(1)企业对货到单未到、单到货未到、货发款未收、款到货未发及来料加工、
委托加工等情况是否有记录,截止日期是否正确。
(2)监盘时,审计人员如果发现抽查结果错误率偏高,应根据具体情况提高
抽查比例。
(3)审计监盘过程中,要注意存货的质量,如是否存在呆滞、过时、陈旧及
受损而使其价值减损的情况。
(4)审计抽查的方式应采用账和卡及卡和物双向交叉结合的办法。
二、应收账款
应收账款的金额往往在报表资产方占有很大比例,也是审计的重点。以下几个
问题应为广大审计人员所关注:
1.“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”“其他应收款”等科目相混
淆的现象。如有此种情况,会造成核算不实、不准确。检查时可按现行会计制度
规定的核算内容进行逐项核对。
2.利用“应收账款”转移资金。有些企业为了达到某种目的,故意将本企业的
资金或物资以“销售”或“外借”等名义转移到外地某关系单位,然后通过该关
系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。例如某单位领导私自挪用
本单位资金,挂作应收账款,若干年后将此款项做坏账核销。检查时可发函询证,
或检查销货发票、出库单等原始凭证。
3.将已收到的应收账款不入账或推迟人账时间,以达到挪作他用,甚至据为己
有的目的。检查时要经常向对方单位发函询证或派人核对,查明本单位应收账款
是否与对方实际欠款金额相符。
4.利用“应收账款”账户调平账款。这种情况多发生在一些财务人员责任心不
强、素质不高的企业。当发生相关账簿数字不符时,财会人员不是认真查找原因,
而是通过“应收账款”账户,硬性调整数字,人为编造,使其“相符”或“平衡”
。这样做的结果往往是在“平衡”的背后,隐藏着严重的违纪行为,给企业造成
损失。
5.坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定。在实际工作中坏账损失的情
况比较复杂,确认难度较大,这就给一些企业弄虚作假带来可乘之机。如有的企
业为达到某种目的,将可收回的账款作为坏账予以核销,形成账外资金,然后用
于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的应收账款时
不入账,而作为企业的小金库;还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销,
长期挂账。检查时应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力、
核销坏账的证据是否充分等。
6.查看企业有无少提或多提坏账准备,人为调节利润的现象。
7.查看企业有无虚增应收账款以调节利润,夸大经营成果的现象。检查时应重
点审查原始凭证及账户之间的对应关系。
三、其他应收款
这一科目核算的是企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。在审计中经常
发现以下问题:
1、有的企业在组建某企业的过程中,为达到工商行政管理部门核准、登记注
册的目的,东拼西凑筹措资金,表面上其账目有证有据,会计处理正确,借贷到
位无误,然而时过数月,通过重新“借出”增加其他应收款,减少银行存款,把
其他应收款账户当作了企业抽逃出资的“避风港”。
2、在“其他应收款”账户中隐含长期投资项目,在收回投资收益时冲减“其
他应收款”账户,隐瞒利润:或者一段时期以后,伺机作坏账核销,又形成账外
资产;或者将收益直接转存,形成“小金库”。这些账外资产或是小金库往往是
各类经济腐败的源泉。检查时应重点审查明细记录和原始凭证,看其内容是否真
实合法,是否按规定的比例计提坏账准备等,并结合销售收入和长期投资项目共
同审计。
四、在建工程
该账具体核算内容是指企业新建工程、改扩建工程等实际支出,同时工程在达
到预定可使用状态后的银行贷款利息不能列作在建工程成本。然而,在审计中发
现经常存
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