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基于发展观的持续审计监督机制研究

党的十八届三中全会站在新的历史起点上，对全面深化改革作出战略部署，吹响

了新时期改革开放的进军号。全会明确提出：“全面深化改革的总目标是完善和

发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。”这是我们

党治国理政基本理念的重大创新和突破，既丰富了国家治理理念，也丰富了国家

审计内容，为审计工作进一步推动和完善国家治理提出了更多、更新、更高的要

求，也为审计监督在更大层面上、更广空间领域发挥作用指明了方向。

 审计是国家治理的重要组成部分，在推进完善国家治理中发挥着重要的作用。

面对新形势新任务新要求，审计机关将深入学习贯彻党的十八届三中全会精神，

把推进国家治理体系和治理能力现代化作为出发点和落脚点，当好全面深化改革

的助推器，高度关注经济体制改革中的障碍性问题，关注权力运行中的薄弱环节，

关注重大违法违规、经济犯罪和腐败问题，关注政府依法行政行为，关注人民群

众的根本利益。

 一、研究综述

 审计是通过检查有关报告、报表或其他断言的证据，以确定与既定标准相符程

度的过程（RJAnderson，1977），审计质量则是审计理论体系模式的关键环节

RKMautz,1961与审计独立性有着密切的关系HASharaf,1961，此外，审计信息传

输又构成审计判断和衡量的核心环节（CWSchandl，1978）。受托经济责任成为审

计功能的基础（TLee，1986），又是审计的重要前提（DFlint，1988）。

 国家审计是国家治理的工具，要在国家治理过程中发挥不可替代的作用（李金

华，2003）。国家审计通过依法履行职责，对权力运行进行监督和制约，发挥预

防、揭示和抵御的“免疫系统”功能，推动实现国家良好治理（刘家义，2011）。

“诊断监督观”向“免疫系统观”的转变反应了中国国家审计目标与职能的发展

（王立彦，2008）。国家审计的质量与被审计对象和当地政府类型是相关联的

（GGiroux，2011），通过分析会计师事务所规模与市政行业问题之间的关系，可

以研究间接代理的审计质量（SLowensohn，2007），国家审计与会计师事务所的

审计资源的分配形式是一样的（LA.Johnson，2006），但是地方政府的形式和地

方政府的财务报告的审计质量和审计过程不是审计委员会存在的显著因素

（BC.Fitzgerald，2014）。国家审计与社会经济权责结构是同步发展的（李若山，

1991），只有加速实现国家审计向现代审计的战略转变，经济发展方式转变、经

济社会又好又快发展才有保障，才能真正落实到位、取得最佳效果（尹平，

2012）。

 二、无锡地方政府审计现状与绩效

 （一）审计现状分析

 30年来，全国审计机关直接促进增收节支和挽回损失1.2万亿元，移送违法

违纪事项和犯罪案件线索4.2万件，参与700多件法律法规的立法协调工作。就

无锡市而言，从2011年至2013年中，审计在查处违纪违规金额、促进增收节支

金额方面取得了不错的成绩。（具体金额见下图1）

 图1

 市本级方面，近三年来，在全局同志的努力下，审计工作取得不错的成效。在

地税局税收征管审计方面，分别关注了技术贸易委托开票管理、劳务发票管理和

契税、房产税征管情况等三个方面，重点揭示税收制度漏洞和征管薄弱环节，及

时收缴税金总计达5474.34万元；在政府重点建设项目审计方面，以规范项目建

设管理、提高政府投资绩效为目标，重点选择锡澄供水、轨道交通、太湖新城等

政府投资重点项目进行竣工决算审计和跟踪审计，累计决算审计资金138.75亿

元，审计后节约资金19.95亿元；在社会保障和民生改善方面专项审计方面，审

计坚持将民生工程和民生资金审计作为重点工作来抓，在失业保险使用及管理情

况、住房公积金绩效情况、稳定“菜篮子”价格政策执行情况等专项审计中，发

现了政策和制度方面存在的漏洞，规范了运行管理机制，维护了群众的利益，督

促了社会保障资金的安全运行。无锡审计在城市改革发展过程中正扮演着不可或

缺的角色。

 （二）持续审计监督的成效

 审计是一个以审计机关为核心，外部机构参与，监督被审单位的过程。审计机

关审计监督意识的强化，手段能力的增强、外部机构的关注与参与度、披露被审

计单位的问题建议和涉及资金是审计监督职能提升的五个维度。由图2我们也不

难看出，我市审计监督的成效呈现较为乐观的态势：外部机构的关注与参与程度

以及审计机关自身的监督意识与手段能力在保持原有稳定的发展基础上，求得了

一定的发展空间；而对于被审单