【会计实操经验】合并报表编制时适用税率的确定.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】合并报表编制时适用税率的确定

无论初次编制合并会计报表还是连续编制合并报表，只要涉及到内

部销售存货中未实现的利润或者存货减值准备余额的变动，都应当

根据适用税法规定，按照所得税准则，按预期收回该资产或清偿该

负债期间的适用所得税税率为基础确定递延所得税资产和负债。当

集团内部适用税率不同，进行合并报表的所得税处理时，应当分别

就不同资产、负债所属纳税主体的适用税率，按照所得税准则的规

定确定递延所得税资产或负债。

案例解析

（一）首次编制合并会计报表时

母公司2008年向子公司销售商品100件A产品，每件售价4

元，每件成本2元，子公司2008年对外销售A产品20件，其余部

分形成期末存货，当年年底A产品每件可变现净值3万元，子公司

按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本

时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础，母子公

司企业所得税率都为25%。2008年与存货相关的合并抵消分录如

下：

1.抵销子公司存货中包含的内部利润

借：营业收入400（100*4）

借：营业成本

贷：存货

160[80*（4-2）

2.税法上认可的存货内部销售的成本为80*4=320元，会计上存

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

货内部销售合并报表的账面价值为80*2=160元，这就形成了可抵

扣的暂时性差异320-160=160元，确认内部销售存货利润形成的递

延所得税资产借：递延所得税资产

40（160*25%）

贷：所得税费用

3.2008年子公司计提减值=80*（4-3）=80，集团公司角度可变现

净值3元大于成本2元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销

子公司计提的存货减值准备借：存货-存货跌价准备80[80*（4-

3）贷：资产减值损失

4.抵销子公司计提存货减值准备确认的递延所得税资产借：所得

税费用

20（80*25%）

贷：递延所得税资产20当然，也可以将第2和第4步分录合并

处理如下：

借：递延所得税资产

20[（160-80）

贷：所得税费用

（二）连续编制合并会计报表时

接上例，子公司2009年对外销售A产品40件，其余部分形成期

末存货，当年年底A产品每件可变现净值2.5万元，2009年与存货

相关的合并抵消分录如下：

1.抵消A产品上年影响数：

借：未分配利润-年初

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

贷：营业成本

借：存货-存货跌价准备

贷：未分配利润-年初

借：递延所得税资产

20[（160-80）

贷：未分配利润-年初

2.抵消40件未对外销售形成期末存货的产品本年影响数：

借：营业成本

80[40*（4-2）

贷：存货

由于另40件产品已实现了对外销售，不再存在可抵扣的暂时性

差异，抵消已实现销售存货的内部收益对所得税的影响借：所得税

费用

20（80*25%）

贷：递延所得税资产

3.抵消本期出售40件产品存货跌价准备

借：营业成本

40[40*（4-3）

贷：存货-存货跌价准备

由于子公司按单个存货项目计提存货跌价准备，40件已销售存货

跌价准备产生的暂时性差异也应随之转销借：递延所得税资产

10（40*25%）

贷：所得税费用

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

4.2009年子公司对所剩40件存货计提减值=40*（3-2.5）=20，

集团公司可变现净值2.5元大于成本2元，不需要计提减值，所以

合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备借：存货-存货跌价

准备

贷：资产减值损失

抵消子公司计提存货跌价准备确认的递延所得税借：所得税费用

5（20*25%）

贷