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广告费和业务宣传费扣除要把握要点

日前，财政部、国家税务总局发出《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策

的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称41号文件），使广告费和业务宣传费相

关特殊扣除政策得以延续。企业税前扣除广告费和业务宣传费，应把握以下几个

要点。

 1广告费与业务宣传费可合并扣除

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合

条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不

超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税

年度结转扣除。

 企业所得税扣除中的广告费，指企业为激发消费者的购买欲望，通过一定媒介

和形式介绍商品或所提供的服务，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣

传费指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要指未通过广告发布者传播的广

告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别

为是否取得广告服务的增值税发票。

 广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也

有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对

二者进行区分已没有任何实质意义。企业无论是通过广告公司宣传（发布、播映、

宣传、展示广告），还是通过各类印刷、制作单位制作如