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2017版增值税暂行条例解析-财税法规解读获奖文档

2017年11月19日，李克强总理签署了国务院令第691号，颁布了《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》，并自公布之日起施行。此次修改增值税暂行条例，目的是为了将营改增试点主要成果法定化。这次修订主要内容是：修改了纳税人定义；将原条例13%调整为11%；将进项税额做了微调。

一、通俗的三流一致观点被更正

提到三流一致不得不说说《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192，以下称192号文）。192号文第一条第（三）项购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。此项规定被广泛解读为：付款方、货物的购买方必须与增值税专用发票中注明的购买方一致，即所谓的三流一致，其进项税额才能从销项税额中抵扣。此种观点（以下称为：通俗的三流一致观点）一直持续到到2016年5月26日，才有总局发声予以更正。

2016年5月26日，国家税务总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）中对一个住宿费发票进项税抵扣中的三流一致的问题答复如下：

第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

根据总局的解答，我们回头再品读192号文。192号文第一条第（三）项是对购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象即支付的对象的规定，支付的对象不可能是支付者自己；再者付款方和开票方也不可能是同一个单位，因此文中所支付款项的单位应是指收款方，通俗的三流一致观点有误。言归正传，看看新增值税暂行条例是怎么规定的。

增值税暂行条例（2016年修订）

增值税暂行条例（2017年修订）

第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额times;税率

第五条纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额times;税率

第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

增值税暂行条例（2017年修订）（以下称新条例）将增值税暂行条例（2016年修订）（以下简称旧条例）第五条的并向购买方和第六条的向购买方两个定语删除了，仅强调了销售方收取的增值税额（也就是购买方的进项税额），不管购买方是集中资金支付的、委托付款、其他债权债务抵消的（三方抹账）还是以个人账户支付的。

新条例第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。因此，购买方购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付的增值税额是进项税额，其负担的增值税额亦是进项税额，只要属于第八条（一）至（四）项规定的，都可以从销项税额中抵扣。

综上所述，新条例修订也是对通俗的三流一致观点的更正。

二、非正常损失的在产品所耗用的固定资产进项税额可以扣除

增值税暂行条例（2016年修订）

增值税暂行条例（2017年修订）

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（