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职工福利费税前扣除如何衔接？

在会计处理上，财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知

（财企〔2007〕48号）规定，修订后的《企业财务通则实施后，企业不再按

照工资总额的14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

截至2006年12月31日，应付福利费账面余额区别以下情况处理，上市公司另

有规定的，从其规定：1.余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成

年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补

的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。2.余额为结余的，继续按照原有

规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则执行。

 在税前扣除上，《企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福

利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。也就是说，可以税

前扣除的职工福利费必须同时符合两个条件：一是必须是实际发生的福利费；二

是在工资薪金总额14％以内的部分。与原规定的不论福利费用是否真实发生，

对企业按计税工资14%计提的福利费均可税前扣除的规定有着本质的区别。

 在新旧政策的衔接上，国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清

缴工作的补充通知（国税函〔2008〕264号）