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现金流量表的结构及编制

一、现金流量表概述

 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

 企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和

筹资活动产生的现金流量。

 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存

款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、

价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等

价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，

因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经

确定，不得随意变更。

 企业产生的现金流量分为三类：

 （一）经营活动产生的现金流量

 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产

生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和

交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

 （二）投资活动产生的现金流量

 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其

处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他

营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

 （三）筹资活动产生的现金流量

 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产

生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等

流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于

经营活动，不属于筹资活动。

 二、现金流量表的结构

 现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产

生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现

金等价物净增加额。

 三、现金流量表的编制

 企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底

稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

 现金流量表主要项目说明：

 1.经营活动产生的现金流量

 （1）销售商品、提供劳务收到的现金项目，反映企业本年销售商品、提供劳

务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者

收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期

销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在

本项目反映。

 公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+

当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金

+当期收回前期核销的坏账损失

 【补充，分析法】

 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销

项税额+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期

初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）plusmn;特殊

调整业务

 （2）收到的税费返还项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、

消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

 （3）收到其他与经营活动有关的现金项目，反映企业经营租赁收到的租金等

其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

 （4）购买商品、接受劳务支付的现金项目，反映企业本期购买商品、接受劳

务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受

劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购

买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

 公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+

当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现

金

 （5）支付给职工以及为职工支付的现金项目，反映企业实际支付给职工的工

资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

 （6）支付的各项税费项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支

付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产

税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

 （7）支付其他与经营活动有关的现金项目，反映企业经营租赁支付的租金、

支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流

出，金额较大的应当单独列示。

 2.投资活动产生的现金流量

 （1）收回投资收到的现金项目，反映企业出售、转让或到