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【会计实操经验】报表科目与会计科目勾稽关系识别及案例

关于会计科目异常的识别包括利用各种财务指标的静态识别、趋势

分析和同业比较，这些也是分析师一般常用的方法。在这里，我们

转换了视角，从不同会计科目之间的勾稽关系出发来进行财务信息

异常的识别。通过对不同会计科目进行综合判断，我们可以发现，

很多看似合理的单个会计科目数据实质上并不正常。此外，值得注

意的是，目前随着监管机构的监管力度进一步加大，原有的一些识

别原则对很多公司，特别是上市公司出具的财务报表已不再适用，

因此，我们在下文中介绍了一些适用性较高的识别方法，并结合案

例重点分析了与公司经营和现金流极其相关的一些重点会计科目的

勾稽关系。

一、常见的会计科目勾稽关系异常识别

(一)与利润表相关的会计科目异常情况

1.营业收入增幅低于应收账款增幅，且营业收入和净利润与经营

性现金流量相背离

在公司销售产品的过程中，一般都会产生应收账款。正常情况

下，应收账款的变化幅度应与营业收入的变化相一致。如果应收账

款增长速度高于营业收入，可能意味着：第一，公司放宽信用条件

以刺激销售;第二，公司人为通过“应收账款”科目虚构营业收

入。此外，理论上来说，虽然随着应收账款迅速增加和销售回款速

度下降，经营性现金流自然会随之下降，但是，如果经营性现金流

净值的增长速度长期显著低于净利润甚至为负数，且应收账款的增

速一直高居不下时，就需引起注意，因为这极有可能是公司虚构营

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业收入而非放松信用条件。

2.营业利润大幅增加的同时营业成本、销售费用等增加比例很小

公司正常经营产生营业收入时不可避免要产生营业成本和销售费

用，这两项费用一般与营业收入的增长率是保持一致的。如果当期

营业利润出现了大幅增加，而营业成本、销售费用等没有变化或变

化很小，则有三种可能：一是相关的销售并不存在;二是公司为优

化当年盈利水平，已将当期应计费用调至上一会计年度;三是公司

刻意调减当期应计费用来相对提高营业利润，如将应作为期间费用

的无形资产研究费用资本化为在建工程或计入长期待摊费用等。

3.公司应缴增值税、营业税金及附加和所得税费用异常低，与收

入和利润增长幅度不匹配

公司所得税一般由公司利润乘以税率所决定，如果公司利润较

高，但是所得税却低于应有的水平，说明所得税费用与净利润差异

较大，在没有免税条款的情况下，很可能是报表舞弊的预警信号。

同样，公司应缴增值税应与销售商品增值额对应，营业税金及其附

加与提供应税劳务等相对应，如果应缴增值偏低，可能意味着营业

收入被虚构。此外，如果应税额与净利润差异较大，也可能是公司

偷税漏税或虚构收入的预警信号。

(二)与现金流量表相关的会计科目异常情况

1.拥有与经营业绩不相匹配的现金余额，且现金占资产总额比例

过高，多年来变化很小

一般而言，公司为了避免负担额外不必要的机会成本，其货币资

金余额都会与自身的经营情况相匹配。如公司的货币资金余额明显

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超出经营规模的需要，且多年来无变化或变化较小，则可能是由以

下几方面原因造成：第一，现金用途受到限制，如进行质押、设立

担保等，而公司未将相关情况进行披露;第二，现金资产被控股股

东等关联方占用。

2.高额现金伴随着高额短期负债和逾期欠款等

如果公司拥有高额货币资金的同时还伴有高额的短期银行借款等

短期负债或逾期借款，且高额货币资金基本上能够涵盖短期借款或

逾期借款，那么该公司背后可能也存在着和上一情况一样的问题。

3.应收账款变动不大的情况下，销售商品、提供劳务所收到的现

金与营业收入和增值税增幅不匹配

理论上来说，在应收账款年初年末余额变动幅度不大的情况下，

当年的销售商品、提供劳务收到的现金增长幅度应与营业收入以及

增值税的增幅相匹配，如现金流增幅大大小于收入和增值税增幅，

则有虚构收入并虚开增值税发票的嫌疑。

4.应付账款变动不大的情况下，购买商品、接受劳务支付的现金

与营业成本增幅不匹配

同应收账款一样，在应付账款年末余额变动幅度不大的情况下，

当年的购买商品、接受劳务支付的现金应与营业成本增幅保持相当

水平，如