【会计实操经验】现金流量表的编制思路.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】现金流量表的编制思路

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。审计过程中，

大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流

量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，

部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不

对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说

服客户。本文主要讨论现金流量表的编制思路。

一、主表的编制思路。

经营活动现金流的内容及编制

1）、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来

统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、

预收账款的增加、应交税金—销项税额，减：应收票据背书支付应

付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴

息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经

营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活

动。

2）、收到的税费返还：主要为出口退税；

3）、收到的其它与经营活动有关的现金：主要为政府补助，单位

往来等；

4）、购买商品、接受劳务支付的现金：一般等于营业成本加：存

货的增加、应付票据的减少、应付账款的减少、预付帐款的增加、

应交税金—进项税额，减：制造费用中的折旧、工资及福利、应收

票据背书支付应付款项、预付账款中购买固定资产、在建工程的增

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

加额、应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加

额；

5）、支付给职工以及为职工支付的现金：一般等于应付职工薪酬

的借方，当然要扣除非货币性薪酬福利；同时将应付职工薪酬的贷

方与相关资产和成本费用核对以检验数据的准确性，如果将工程人

员的工资计入在建工程核算，那么就要在此项目中扣减下来，避免

重复统计；

6）、支付的各项税费：根据应交税费的借方发生额统计，加直接

计入费用的税费，比如印花税如果没有通过应交税费核算而直接进

入管理费用，那么就要在应交税费借方发生额的基础上加上管理费

用中的印花费；特别提示，代扣代缴的个税不属于支付的各项税

费，属于支付给职工以及为职工支付的现金。

7）、支付的其它与经营活动有关的现金：主要为扣除折旧、人

工、税费后的付现费用，根据营业费用、管理费用、财务费用、营

业外支出等科目分析填入。

汇率变动对现金的影响：与汇兑损益和外币报表折算差异有一定

的关系，分析填入。

以上主要是集中在经营活动现金流量，筹资活动和投资活动现金

流量一般企业发生不多，更多时候可以逐笔分析确认。

筹资活动现金流的内容及编制

1）、吸收投资收到的现金：编制时需要了解企业本会计期间有没

有增资扩股，主要看实收资本和资本公积两个科目，如果有增加，

还要看增资的方式是否为货币资金增资，如果为非货币资金增资，

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

那么就需要备注下来，因为会涉及到其他项目的调整；比如：股东

投入固定资产进行增资，那么吸收投资收到现金为零，购建固定资

产支付的现金也为零。

2）、取得借款收到的现金：一般指银行借款和资本市场发行的债

券，统计相关科目的贷方发生额；如果属于向其他企业或个人的筹

资，有规范的借款合同，也应该统计到此项目；如果是一般性的企

业往来款，最好列入经营活动-其他经营活动产生的现金流里面

了；

3）、收到的其它与筹资活动有关的现金：一般企业不会发生，主

要为政府投入的属于资本公积的款项、关联方之间的资金往来等；

以上为筹资活动现金流入项目。

4）、偿还债务支付的现金：统计“借款等”科目的借方发生额；

5）、分配股利、利润或偿付利息支付的现金：将相关金额统计进

去，支付的利息一般为财务费用中的借款利息加“应付利息”科目

的减少；

6）、支付的其它与筹资活动有关的现金：主要为银行借款的中介

费、发债的发行费等；

投资活动现金流的内容及编制

1）、收回投资所收到的现金：统计以货币资金出售的投资资产或

收回被投资单位的资本金。比如出售股票等，主要分析“金融资

产”、“长期股权投资”等科目；

2）、取得投资收益收到的现金：主要为收到股利分红等，分析

“