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【会计实操经验】同一控制下长期股权投资的账务处理

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下

的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式

作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控

制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投

资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金

资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资

本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不

足冲减的，调整留存收益。

合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用

以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费

用）。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本

法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计

价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣

告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符

合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收

入。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税

法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红

利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得

的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利

等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通

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的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公

司同为A集团的子公司。2×16年4月1日，金君洋公司出资银行

存款10000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终

控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15000万元。金君洋

公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1

500万元。（假设不考虑相关税费）

【账务处理】金君洋公司购买时：

借：长期股权投资12000万

贷：银行存款10000万

资本公积——股本溢价2000万

【特别提示】

12000万=15000万×80%

如果金君洋公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80%的控

股权，则会计处理为：

借：长期股权投资12000万

资本公积——股本溢价1000万

贷：银行存款13000万

如果金君洋公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80%的控

股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷

方期初余额为500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分

配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：

借：长期股权投资12000万

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资本公积——股本溢价500万

盈余公积300万元

利润分配——未分配利润200万元

贷：银行存款13000万

【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016

年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实

现净利润2000万元。

【账务处理】金君洋公司：

2016年4月20日：

借：应收股利400万

贷：投资收益400万

2016年5月5日：

借：银行存款400万

贷：应收股利400万

2016年末乙公司