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企业补充医疗保险费的会计处理分析

根据《企业会计准则》及有关税收规定，就补充养老保险费及补充医疗保险费的

会计处理分析如下：

 企业会计准则有关规定

 职工薪酬会计准则规定，补充养老保险费、补充医疗保险费属职工薪酬范畴。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因

解除与职工劳动关系给予补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象分别进行处

理。在“应付职工薪酬--社会保险费--补充养老保险费”和“应付职工薪酬--社

会保险费--补充医疗保险费”科目中核算。

 1.计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中，直接生产人员和直接提

供劳务人员发生的补充养老保险费、补充医疗保险费，根据存货会计准则的规定，

计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的补充养老保

险费、补充医疗保险费，在发生时确认为当期损益。

 2.计入固定资产或无形资产成本。根据固定资产会计准则和无形资产会计准则，

如果是企业自行建造的固定资产，在建造该项固定资产达到预定可使用状态前所

发生的补充养老保险费、补充医疗保险费应计入固定资产成本。企业开发阶段发

生的补充养老保险费、补充医疗保险费符合资本化条件的应计入无形资产成本。

 3.上述两项之外发生的其他补充养老保险费、补充医疗保险费，计入当期损益。

 纳税调整及对应会计处理根

 据财税〔2009〕27号文件规定，企业为员工支付的补充养老保险费、补充医

疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额

时准予扣除。超过的部分，不予扣除。

 1.随工资调整而调整。企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费的

扣除基础是职工工资总额，根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利

费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定，企业支付给员工合理的工资、

薪金可以税前扣除，如果工资、薪金不合理，则要纳税调整。同时，企业为员工

支付的补充养老保险费、补充医疗保险费也相应要调整。另外，属于国有性质的

企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过部分不得计

入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

 例如：某盈利国有企业丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税

优惠政策，2009年发生的工资总额为11000万元，而政府有关部门给予的限定

数额为9000万元，该公司按职工工资总额的5%计提支付补充养老保险费、补充

医疗保险费。为此，该公司在2009年终进行企业所得税纳税申报时，在对工资

总额进行纳税调整的同时，也要对为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险

费进行纳税调整，调增应纳税所税额(11000-9000)*5%*25%*2=50(万元)。

 2.因支付比例而调整。如果企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险

费的比例超过职工工资总额的5%，则在年终对超过部分进行纳税调整。

 3.2008年的处理。根据国家税务总局《关于2008年度企业所得税纳税申报有

关问题的通知》(国税函〔2009〕286号)规定，对于2009年5月31日后确定的

个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12

月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。企业为此

应进行自查，及时进行调整和补正申报。

 例如：甲公司2008年发生的合理工资总额为20000万元，企业为员工支付的

补充养老保险费为职工工资总额的6%，企业在年终对超过4%的比例进行了纳税

调增。2009年7月，根据财税〔2009〕27号文件规定，可税前扣除的比例为职

工工资总额的5%，企业及时对2008年补充养老保险调整事项进行补正申报，调

减应纳所得税额20000*(5%-4%)*25%=50(万元)，调整企业按净利润10%计提的盈

余公积50*10%=5(万元)。

 借：应交税费--应交企业所得税500000

 贷：利润分配--未分配利润500000

 借：利润分配--未分配利润50000

 贷：盈余公积50000

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！