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【会计实操经验】固定资产加速折旧的10个误区

固定资产加速折旧可以说是2014年最重要的税收优惠政策，中国

税务报1月2日和3月27日的B3版刊发了《完善固定资产加速折

旧的五个误区》和《完善固定资产加速折旧的另外五个误区》两篇

文章，笔者结合《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折

旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《国家税务总

局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总

局公告2014年第64号，以下简称64号公告）等相关政策，提醒

企业在实务操作中应避免的误区。小编将两篇文章汇总一下，提醒

企业关注。

误区一固定资产标准变为5000元

财税〔2014〕75号文件虽然规定“对所有行业企业持有的单位价

值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计

算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”，从法律的级次和

文件内容来看，并没有改变《企业会计准则》和企业所得税相关法

律关于固定资产的“使用时间”或“使用寿命”标准，也就是说固

定资产的定义还是按照以下规定：《企业会计准则》规定“使用寿

命超过一个会计年度”、企业所得税相关法律规定“使用时间超过

12个月”。

实务操作中，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额

若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企

业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可

全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方

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法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧

税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方

法。

例：某企业2014年6月购买一台电脑，固定资产入账价值4800

元（不考虑其他的税费），企业2014年7月开始按照折旧年限3

年，残值率为5%进行计提折旧，企业按照规定享受了加速折旧政

策，将该台电脑一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣

除，具体计算过程见附表。

误区二购买旧设备不能享受“新购进”加速折旧政策

财税〔2014〕75号文件规定的“新购进”中的“新”字，只是区

别于原已购进的固定资产，新购进的固定资产，是指2014年1月

1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票

开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货

时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建

造工程竣工决算的时间点为准。具体包括以下范围:

（1）外购的固定资产，既包括购进全新的固定资产，也包括企

业2014年以后购进的已使用过的固定资产；

（2）自行建造的固定资产；

（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取

得的固定资产；

（4）融资租入的固定资产；

需要关注的是，“新购进”的固定资产应该不包括盘盈的固定资

产和改建的固定资产。

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误区三房屋、建筑物类固定资产不能享受加速折旧政策

此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范

围与企业所得税法及实施条例规定的定义范围一致，即固定资产，

是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使

用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、

机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具

等，也就说房屋、建筑物类固定资产也可享受加速折旧政策。

误区四享受加速折旧政策不能同时享受的研发费用加计扣除优惠

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在

享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，

就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对

于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加

速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行

加计扣除，享受双重的优惠。

应注意的是，根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用

税前扣除管理办法（试行）〉的通知》