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金融资产的分类和核算

金融资产的分类和核算

 金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外

存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投

资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生

金融工具形成的资产等。[2]

 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进

行计量，交易费用计入当期损益。其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当

期损益。

 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价

值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。持有至到期投资与贷

款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。可供出售金融资产则按公允价值进行

后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产

减值损失）。

 流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。前者

是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产

主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。其他金融资产是指

个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。

 金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。但不论是实物资产还是金融

资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。如孤立地考察中央银行

所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发

行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。因此，不能将现

金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

 金融工具对其持有者来说才是金融资产。例如，持有商业票据者，就表明他有

索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额

相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。金融工具分为

所有权凭证和债权凭证。股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭

证。但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

 投资者在市场上决定购买哪一种金融工具，总会全面考虑它们可能带来的权利

和义务。投资者一般考虑四个因素：

 ①实际期限，指债务人必须全部偿还债务之前所剩余的时间。

 ②流动性，指金融工具迅速变为货币而不致蒙受损失的能力。流动性与偿还期

成反比，即偿还期越长，流动性越低，反之亦然；它与债务人信誉成正比，即债

务人信誉越高，流动性越大，反之亦然。

 ③安全性，指是否遭受损失的风险。风险可有两种：一是不履行约定的按时支

付利息或偿还本金的风险；二是市场的风险，即由市场利率上升而造成的金融工

具市场价格下降的风险。

 ④收益率，指净收益对本金的比率。

 金融资产与实物资产都是持有者的财富。随着经济的发展和人们收入的增加，

经济主体金融资产持有的比重会逐步提高。同时，为了既获得较高收益又尽量避

免风险，人们对金融资产的选择和对各种金融资产间的组合也越来越重视。[3]

 金融资产资产分类 

 金融资产统计目的

 在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA）中，从统计目的出发对金融资

产作了以下分类：

 金融资产⑴货币黄金和特别提款权；

 ⑵通货和存款；

 ⑶股票以外的证券(包括金融衍生工具）；

 ⑷贷款；

 ⑸股票和其他权益；

 ⑹保险专门准备金；

 ⑺其他应收/应付帐款。

 SNA中的金融资产；实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计

对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集

资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融

手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。主要包括库存

现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和

衍生金融资产等。

 金融资产其他

 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时

分为以下几类：

 ⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

 ⑵持有至到期投资；

 ⑶贷款和应收款项；

 金融资产⑷可供出售金融资产。

 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2号长

期股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产的分

类一旦确定，不得随意改变。[4]

 金融资产有关特征

 ⒈货币性，指其可以用来做为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功

能；

 ⒉流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上