会计经验：老会计的合并资产负债表笔记.pdf

老会计的合并资产负债表笔记

老会计的合并资产负债表笔记

 一、调整分录的编制

 对子公司的个别财务报表进行调整

 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合

并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

 1.同一控制下企业合并中取得的子公司

 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策

和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的

差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日

设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，

对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公

允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的

金额。

 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：

 （1）投资当年

 借：固定资产原价（调增固定资产价值）

 贷：资本公积

 借：资本公积

 贷：递延所得税负债

 借：管理费用（当年应多提折旧）

 贷：固定资产累计折旧

 借：递延所得税负债

 贷：所得税费用

 （2）连续编制合并财务报表

 借：固定资产原价（调整固定资产价值）

 贷：资本公积年初

 借：资本公积年初

 贷：递延所得税负债

 借：未分配利润年初（年初累计补提折旧）

 贷：固定资产累计折旧

 借：递延所得税负债

 贷：未分配利润年初

 借：管理费用（当年补提折旧）

 贷：固定资产累计折旧

 借：递延所得税负债

 贷：所得税费用

 二、将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

 1.投资当年

 （1）调整子公司盈利

 借：长期股权投资

 贷：投资收益

 （2）调整子公司亏损

 借：投资收益

 贷：长期股权投资

 （3）调整子公司宣告分派现金股利

 借：投资收益

 贷：长期股权投资

 （4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

 借：长期股权投资

 贷：其他综合收益本年

 （若减少作相反分录）

 （5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的

其他变动（假定所有者权益增加）

 借：长期股权投资

 贷：资本公积本年

 （若减少作相反分录）

 2.连续编制合并财务报表

 （1）调整以前年度子公司盈利

 借：长期股权投资

 贷：未分配利润年初

 （若为亏损则作相反分录）

 （2）调整子公司本年盈利

 借：长期股权投资

 贷：投资收益

 （3）调整子公司本年亏损

 借：投资收益

 贷：长期股权投资

 （4）调整子公司以前年度分派现金股利

 借：未分配利润年初

 贷：长期股权投资

 （5）调整子公司当年宣告分派现金股利

 借：投资收益

 贷：长期股权投资

 （6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

 借：长期股权投资

 贷：其他综合收益年初

 （若减少作相反分录）

 （7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

 借：长期股权投资

 贷：其他综合收益本年

 （若减少作相反分录）

 （8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有

者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

 借：长期股权投资

 贷：资本公积年初

 （若减少作相反分录）

 （9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权

益的其他变动（假定所有者权益增加）

 借：长期股权投资

 贷：资本公积本年

 （若减少作相反分录）

 三、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

 借：股本、实收资本（子公司年末数）

 资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方的代数和）

 其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）

 盈余公积（子公司年初数+本年提取数）

 未分配利润年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配现金股利

数）

 商誉（倒挤，也可以用合并成本-购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值

的份额来验算）

 贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终长期股权投资金额）

 少数股东权益（子公司所有者权益x少数股东持股比例，或借方除商誉外的所

有金额x少数股东持股比例）

 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东

在该