2022年企业商誉及会计处理方式分析.pdf

企业商誉及会计处理方式分析

关键词：商誉商誉减值企业合并会计处理

1商誉的本质

“商誉的本质”这一问题始终都是学术界争辩和关注的焦点。目前

比较受学术界认可的关于商誉本质的理论来源于1965年美国闻名会

计学家Hendriksen的“三元理论”，即好感价值理论，超额收益价

值理论和总计价账户理论。好感价值理论，主要是认为商誉的产生来

源是企业之间的商业交往，员工与雇主或者企业与顾客之间相互交往

所产生的好感。学术界认为这一结论是合理的，由于顾客和员工，或

是合作伙伴都会由于企业的形象或信誉产生印象分数，印象分数高，

则顾客、员工就对企业产生了依靠程度，从而给企业带来超额的收益

和价值。但学术界的另一种说法则认为，好感价值理论忽视了经济理

论中特别重要的一个要素，就是货币，这种由于感觉所带来的价值难

以用货币来计量且难以核算，所以好感价值并不能代表商誉的本质。

超额收益价值理论认为，商誉的本质就是一切给企业带来过量收益的

力量或资本。这一观点最早由Paton提出，后来Falk等将这一观点

中的商誉分解并归纳出15种构成因素。学术界认为这一观点的合理

性在于商誉满意作为资产的基本条件；是一种资源，企业拥有的、潜

在的、无形的资源。但学术界反对理论认为这种理论在难以合理的使

用参数估量商誉价值，无法使用会计计量手段来衡量商誉价值。总计

价账户理论，也是目前会计界使用最广泛的商誉计量理论。它认为商

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誉的本质是企业总体价值和账面公允价值之间的差值。学术界认为总

计价账户理论间接地阐明白商誉的实质，并且这种方式可以用会计计

量手段进行核算，具有很强的操作性，所以这一理论是特别科学的。

但反对这一理论的说法则认为，将商誉这一资产变成了一个“账户”

混淆了商誉的本质，并且衡量时简单有很大误差，由于账面价值中包

含许多的未入账资产或是负债。

2商誉的确认

目前对于商誉的确认主要分成两大类，第一类是企业进行并购重组

业务所产生的商誉，关于这一类商誉，是学术界普遍认可并形成了统

一的观点，包括国际上会计理论也对这一类商誉有着较为明确的规定

“交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公

允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”。对于

其次类商誉的确认才是学术界始终争论的重点，这类型的商誉一般称

为“企业自创商誉”，其名义上是企业通过自身经营或活动获得的商

誉。学术界对于这类型商誉的确认始终存有较大的争议，主要缘由是

企业自创的商誉形成难以确定。以企业的支出为例，企业在某次经营

活动中的支出是否应当确定为商誉，假如确定为商誉，那么这些支出

能够确定为多大的商誉。另外，企业自创的商誉是否能够为企业带来

超额的利润和收益也是一个难以确定的事情，没有准确牢靠的计量方

法。但企业自身制造的商誉一旦被认定已经形成，就需要予以确认，

假如不予以确认，就会对与企业有合作关系的各方造成影响和损失，

影响合作伙伴进行正确的决策。一旦予以确认，就难免会涉及主观看

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法和严谨性问题。目前学术界还是赞成对企业自己制造的商誉进行确

认并纳入会计的核算之中，但确认的标准还有待商榷，首先要推断企

业的自创商誉是否能够给企业带来超额的收益，其次要确认其是否符

合会计的各项原则，最终将企业的自创商誉进行披露。

3商誉的计量方式

商誉的产生主要来源于企业之间的合并，会计准则中有关规定如下：

在同一掌握下的企业合并中，将合并方取得的被合并方净资产账面价

值，与合并方方向被合并方支付的账面价值之差，用于冲减合并方的

资本公积，若合并方的资本公积未能完全冲减两者之差，则要将剩余

部分用于冲减留存收益；非同一掌握下的企业合并中，假如合并方实

际支出的合并成本，超出被合并方的可辨认净资产公允价值，则将两

者之差在合并报表层面确认为商誉。这一规定也是目前学术界普遍认

可的方式。学术界目前比较认可的商誉计量方法大致分成了直接计量

和间接计量两种方式。直接计量是基于不同时点的计量方法，是企业

在预期会获得将来的收益时，将将来的超额收益折现，并将折现后的

现值计入当前的时间点。学术界这种计量方法的规律在于可以无需考

虑商誉的来源所带来的影响，直接将企业估计可以获得的超额利润和

收益，根据规定或是计算得出的折现率进行折现，从而估量商