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变量抽样法

什么是变量抽样法

 变量抽样法又称“变量抽查法”，是指对稽查对象总体的货币金额进行实质性

测试所采用的抽查方法。在实质性测试中运用的稽查抽查技术，主要是变量抽样

法。

 变量抽样法可用于确定账户金额是多是少、是否存在重大误差等。变量抽样稽

查方法通常用于：检查应收账款的金额；检查存货的数量与金额；检查工资费用；

检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。

 变量抽样法的主要形式

 变量抽样法的主要形式有均值估计抽样法、差异估计抽样法、分层抽样法、货

币单位抽样法。

 1、均值估计抽样法

 变量抽样中通过抽查确定样本的平均值来推断总体的平均值及总值的统计抽样

技术，称为均值估计抽样法。

 均值估计抽样法可以用来验证账户余额或发生额的正确性。当查账人员无法获

得被查总体数值或对被查单位提供的数字根本不可信赖时，此种方法仍可使用但

是，应用这种方法时，计算标准差的工作量比较大。因为均值估计法中，标准差

的计算需要考虑初始样本或总体中的每一个项目的数值。

 2、差异估计抽查法

 差异估计抽查法是利用审查样本所得到的样本平均差错额，来推断总体差错额

或正确额的一种统计抽样方法。

 3、分层抽样法

 分层抽样法是将总体按照一定标志分成若干层，分别从各层中抽检一定数量的

样本，最后汇总推算所需的总体估计量的一种统计抽样技术。在变量抽样审计中

合理地运用分层抽样法，可以提高抽样的精确度，减少需要抽查的样本。在运用

分层抽样法时，需要对总体进行重新组织整理，计算工作复杂。因此，只有当被

查总体中大部分项目（的金额）分布均匀，少数项目属于高金额或低金额之类的

异常项目时，运用分层抽样法才有意义。

 4、货币单位抽样法

 货币单位抽样法是一种双重目标抽样方法，它既可以用于符合性测试，又可以

用于实质性测试。它以货币单位作为组成总体的项目，以测定总体所包含错误是

否超过预定的重要性指标或错误率上限为基本目标的一种统计抽样方法。

 货币单位抽样法使用方便，适用范围广。由于以货币单位作为样本单位，在抽

样的计划和抽样结果评价方面形成了某些独特的内容。

 变量抽查法的步骤

 变量抽样稽查的基本工作步骤如下：

 1、决定测试目标

 实质性测试目标的确定较为简单，主要是测定被审查经济业务或报表、资料的

真实、正确和有效性。具体形式有两种：

 （1）确定所检查数额（量）的正确性，称为假设测试。抽查的目的主要是验

证。

 （2）独立地对某类经济业务的数额（量）进行估计，称为金额估计。抽查的

主要目的是提供信息。

 决定测试目标的一个相关问题，是对错误范围的定义。从一般意义讲，凡是影

响到被审查经济业务记录金额真实、正确性的错误都应包括在内。但是，每个审

查项目的目标不同，因此对于错误定义也会相应发生变化。例如，审查项目的总

体目标是确定某企业一定时期实现利润数字的正确性，在审核检查中如果发现记

录财产或费用账户的错误（如将应记入材料账户的业务记入了在产品等），可以

不看做是错误。因为虽然它们会影响到有关账户本身的正确性，但却对整个企业

的利润数字不发生影响。因此，决定测试目标时，应结合审查项目的整体目标，

对错误给出一个明确的概念上的规定。

 2、定义总体范围

 它有两层含义：第一层含义是规定检查哪段时间内的哪类业务；第二层含义是

确定准备抽查的业务资料。第一层含义的内容规定较为简单，关键是第二层，在

确定检查的具体总体时，应考虑可能发生的错误是高列还是低列业务金额，或者

是二者兼而有之，然后根据有关的核算程序作出规定。

 变量抽样法中对总体的同质性要求较高。所谓同质性，是指总体中只包括同类

性质的业务。如果定义的总体中包括不同性质的业务，如应收款中包括应收款和

预付款两类业务，由于各类业务会计记录“借”、“贷”方向不一致，规定的总体

数额很容易被歪曲，最后的总体推算工作也过于复杂。故若不同类业务所占比重

较大时，应把它们作为不同的总体予以规定，分别进行抽样检查。

 在实质性测试中，稽查人员对高金额的业务项目往往特别重视，并作为工作重

点，要求对这些项目进行10%的检查；同时，稽查人员根据自己的职业判断，很

可能不要对那些关键性的业务项目进行百分之百的详查。事实上，相对于抽样而

定义的总体，往往是剔除了高额项目和关键项目余下的部分，才是稽查人员准备

依靠取具有代表性的样本来形成稽查结论的部分。

 3、决定抽样组织方式

 由于变量抽样审查的确定目标主要与金额有关，因而以货币额为标志的分层选

样法和货币单位选样法在实践中应用较为广泛。决定抽