案例：税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调整分析.pdf

案例：税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调

整分析

(1)案情介绍

 2014年4月，某税务机关在对2013年所得税检查中，发现某企业一项非正常

会计分录，借：银行存款;贷：其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务，

共计936000元，税务机关责令该企业补缴增值税、企业所得税等。假设不考虑

城市维护建设税、教育费附加以及滞纳金和罚款等。该企业为一般纳税人，所得

税率25%，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行

账务调整?

 (2)账务调整分析

 2014年调整补缴的增值税并结转下脚料收入：

 借：其他应付款936000

 贷：以前年度损益调整800000

 应交税费——增值税检查调整136000〔936000÷(117%)×17%〕

 因该企业下脚料没有单独核算，均已计入产品成本，因此不需要结转成本。税

务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本，并在出售时与收入同时结转。假

设该企业2013年销售收入为1500万元，发生广告费和业务宣传费230万元，适

用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%，企业当年纳税调增广告费和业务宣传

费5万元(230-1500×15%)。2014年稽查以上下脚料，增加当年销售收入80万

元，2013年可扣除的广告费和业务宣传费为(150080)×15%=237(万元)，发生

的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2013年应调增应纳税所

得额为80-5=75(万元)。

 根据《企业会计准则第18号——所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差

异可以在以后年度无限期转回。2013年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行

了递延所得税的会计处理，即：

 借：递延所得税资产12500(50000×25%)

 贷：所得税费用12500

 则2014年应调整2013年广告费确认的递延所得税资产，并计提补交的所得税：

 借：以前年度损益调整200000

 贷：递延所得税资产12500

 应交税费——应交所得税187500(750000×25%)

 2014年补缴税款时：

 借：应交税费——增值税检查调整136000

 应交所得税187500

 贷：银行存款323500

 结转“以前年度损益调整”科目

 借：以前年度损益调整600000(800000-200000)

 贷：利润分配——未分配利润600000

 编辑推荐:

 次年取得的发票汇算清缴时可否税前扣除？

 解读财税〔2013〕52号：小微企业免税关注操作细节

 2013所得税汇算清缴结转抵扣事项总结

 在管理会计实务中如何分析资产负债率

 出租房产的房产税政策解读

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！