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谈内部审计业务外包管理及质量控制

摘要：高校内部审计机构选择合适的审计外包形式，遴选优质的中

介机构，对审计项目实施托付审计。内审机构全过程参加监督、协调

和管理，对审计结果和审计报告进行检查、复核和论证，实施审计质

量掌握，合理规避审计外包风险，以达到审计目的和取得抱负的审计

效果。

关键词：内审业务外包；管理；质量掌握；高校

一、高校内部审计业务外包的内涵及政策依据

高校内部审计业务外包，简洁来讲就是指高校通过购买社会审计服

务，将内部审计业务的全部或者部格外包给社会中介机构，借助社会

中介审计机构的专业力气，独立完成或者帮助高校内审机构完成审计

工作任务。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）

提出，内部审计机构可以依据内部审计工作的需要，向社会购买审计

服务，并对采纳的审计结果负责。《规定》为高校内部审计业务外包

供应了政策支持，使高校内部审计业务外包有据可依，既符合近年来

高校内部审计业务量大质高的进展要求，也有利于高校内部审计机构

优化资源配置。

二、高校内部审计业务外包存在的问题

在国家政策允许条件下，高校内部审计业务外包不但为内审机构分

担了工作责任，也为社会中介机构供应了良好的契机。中介机构与高

校相关职能部门不存在关联关系，可维护审计的独立性、权威性和自

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主性；社会中介机构通常配备阅历丰富的专业审计人员，有利于保证

审计工作的质量；中介机构审计人员立场较为客观公正，审计结果具

有有用价值，审计建议切实可行；社会中介机构的参加，可优化内部

审计机构的资源配置，缓解内审力气和技能的不足，符合成本效益原

则。在高校内部审计涉审范围增大、审计方法和手段落后、审计人员

数量欠缺、业务素养和力量低下的状况下，实施内部审计业务外包，

不但可优化内审部门的职能和资源配置，也可对内审人员起到培训和

指导的作用优势。但是，在实际工作中，内部审计业务外包也存在着

一些问题。

（一）招标文件设置问题。高校内审机构通过法定招标程序遴选中

介机构，在组织招标前，内部审计机构需要对中介机构资质、审计内

容、技术参数等拟定合理的配置要求，但由于缺乏阅历，高校内审部

门可能在提出审计要求和设置招标参数时，对一些关键性的细节考虑

不够细致，设置未必周全，如对审计内容的确定和主要技术参数的设

置可能存在遗漏或者表述不准的状况，因此，开标时评标专家可能会

提出一些质疑或者疑虑，对一些实质性不符合要求的中介机构无法做

出全都的否定和排解，可能会导致一些资质较差的中介机构以低价中

标，从而影响审计质量，难以达到审计目的。

（二）合同商定和履行问题。高校审计业务外包合同的签订往往采

纳固定模版，招标部门对不同的项目可能难以采纳共性化设定。高校

内审机构如若忽视或者不够重视此问题，未尽心尽力对合同进行认真

分析和讨论，并进行共性化商定，可能会导致所签订的合同存在异议，

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中介机构对合同模糊部分不情愿履职，难以开展延长审计。另外，内

部审计业务外包，可能还会存在中介机构的审计人员不遵守合同有关

保密事项的商定，在网络信息传播便捷的客观条件下，存在高校关键

信息、财务信息、机密问题简单泄漏的风险。

（三）审计质量掌握问题。中介机构对高校的组织架构和人员关系

不熟识，在实施审计的过程中也存在肯定的协作难度，因此，中介机

构审计人员对高校内部重点风险把握不准，简单造成关键事项的审计

遗漏。中介机构和高校的审计业务外包合同是一种短期契约关系，中

介机构在实施审计时缺乏肯定的忠诚度，不能从战略视角关注高校的

长远进展和规划，简单影响审计效果和审计结果的利用。中介机构派

出的审计人员的工作胜任力量、阅历水平也会凹凸不同，以及责任心

的问题，也会对审计质量的保证有肯定的影响。在实施审计过程中，

中介机构对高校外包审计项目以审计工作完成为节点，不会参加后期

的审计整改，因此不能保证审计项目的连续性和完整性。

（四）审计质量评价问题。高校内审机构对审计外包业务的实施进

行过程监督和管理，在审计项目结束后，未对中介机构的审计效果、

审计价值以及审计结果的有效性做出研判和评价，审计费用的支付视

项目完成时间和完成状况而定，未把审计项目质量评价结果作为支付

费用的重要依据。从内掌握度建设的视角，没有国家和地方的相关制

度作为评价依据，高校也未制定内部审计业务外包工作质量的评价方

法和细则，未