会计实务：采用关键因素法加强预算管理.pdf

采用关键因素法加强预算管理

根据管理思想的“20/80黄金法则”，在预算管理中抓住关键因素和重点环节进

行控制，必将大幅降低管理成本，提高预算管理效率，取得事半功倍的效果。同

时也有助于企业建立起适合自身发展的有个性特色的预算管理模式。

 关键因素控制目标的确定

 关键因素法主要是针对业务预算进行编制和控制的预算管理方法，在预算编制

中要从企业的核心经营业务中提炼出几项关键因素，如应收账款、应付账款、存

货占用等，然后对这些关键因素事先核定一个合理的额度，最后再根据这几项关

键因素对经营过程中的几个重点环节如销售、生产、采购、付款等确定明确的预

算目标。各预算之间关系明确、前后衔接，具有高度紧密的内在联系，构成了一

个涵盖产供销过程的完整的业务预算。

 企业存在的目的就是盈利，而盈利是通过企业的销售行为实现的。应收账款能

否转化为实际的现金流入直接决定了资产质量和收益水平。因此，加强应收账款

的管理，是企业销售业务中必须要重点考虑的经营因素。另外，过多的存货占用

也是企业管理手段落后、管理水平低下、企业形象不佳的反映。因此控制存货合

理占用也是企业需要解决的一个重要问题。

 综上所述，在经营过程中的关键因素可以确定为：应收账款、存货占用(包括

产成品和原材料)和应付账款。

 关键因素控制目标的确定是预算期内最为重要的工作。只有确定了这些因素的

控制目标，销售、生产、采购等核心经营业务的预算目标才能得以确定。

 为便于企业对这些预算目标进行确定，可将上述关键因素进一步延伸为各种相

对指标，比如应收账款周转率、存货周转率、应付账款周转率等，同收入、利润

等指标一起构成企业的关键预算指标体系。

 企业在确定这些关键因素的控制目标时，不仅要从绝对值进行考虑，而且还要

从相对值进行考虑;不仅要考虑企业的历史水平、最优水平，而且要考虑行业的

平均水平、最优水平，采用同比、环比等具体分析计算方法，确定最佳控制目标。

 需要注意的是：在确定关键因素的控制目标时，不能就“关键因素”论“关键

因素”，只将目光仅仅停留在这几个因素上面，而是应将眼光放到整个生产经营

管理过程之中，放到整个企业的价值管理过程之中。

 关键因素编制核心业务预算

 业务预算是预算内容体系中的基础。没有业务预算，预算将是无源之水、无本

之木。经营目标的实现也就无从谈起。

 在一般情况下，企业每年都要根据战略目标和经营计划制定一个全面的年度预

算，为使年度预算更具可操作性，在有限的时间精力下，企业可只对影响全局的

重点业务预算进一步分解、细化，形成月度预算，以有效保证年度预算目标的落

实。

 一是根据应收账款控制目标编制销售预算。销售预算是全面预算编制的起点，

直接影响着其他各项预算，因此必须要强化销售预算的编制。

 二是根据存货占用编制生产预算。

 预算期内生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-期初产成品存货。

 三是根据存货占用和应付账款控制目标编制采购及付款预算。预算期内材料采

购总量=生产所需直接材料总额+期末原材料合理占用-期初原材料占用。确定原

材料占用时，既要保证生产均衡有序进行，又要避免材料存货不足或过多而影响

资金运用效率和生产效率。

 围绕关键因素加强企业经营管理

 预算的编制和执行过程实质上是企业深入分析内外部环境、资源状况、反思经

营管理行为、发现问题、不断总结改进的过程，通过预算工作可有力地推动经营

的改善、管理水平的提高。

 第一，围绕应收账款控制目标改善销售管理。为加强应收账款的管理，企业要

不断地完善授权审批制度、加强销售部门的信用职能建设、制定合理的销售策略;在

日常销售业务中，要深入地分析市场、研究竞争对手，要积极地调查分析客户信

用资料，严格控制信用额度，及时催收逾期账款;同时在销售过程中，要不断地

反思销售行为的合理有效性。通过反思不断改进销售行为。

 第二，围绕存货占用，改善生产和采购管理。为降低存货占用，企业要不断地

加强经营管理，使用先进的技术和方法，如采用准时制生产方式、柔性制造系统、

制造资源计划等，改善生产组织管理流程，加强供应链价值分析和管理，深化与

战略供应商的长期合作关系等。

 第三，围绕应付账款控制目标加强资金管理。为管好应付账款，企业要积极筹

措资金，有效利用对方信用政策合理使用资金;要不断地分析资金结构，合理安

排好应付账款与其他融资形式的关系，降低资金综合成本，提高资金使用效率。

 第四，加强预算考核。考核是预算的生命线，要有效发挥预算的激励和约束作

用，确保企业战略目标的最终实现。

 第五，利用信息化手段。预算编制是一个复杂的过程，要利