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【会计实操经验】干货：固定资产的税务处理

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而

持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑

物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、

器具、工具等。

（一）固定资产计税基础

1、除特殊规定外，固定资产按照以下方法确定计税基础：

外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于

使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签

订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付

款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发

生的相关费用为计税基础；

盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固

定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

改建的固定资产，除特殊规定的支出外，以改建过程中发生的改

建支出增加计税基础。

2、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总

局公告2011年第34号）第四条规定：企业对房屋、建筑物固定资

产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产

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原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，

并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，

一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩

建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的

次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改

扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可

以按尚可使用的年限计提折旧。

（二）固定资产折旧的范围

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准

予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

以经营租赁方式租入的固定资产；

以融资租赁方式租出的固定资产；

已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

与经营活动无关的固定资产；

单独估价作为固定资产入账的土地；

其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（三）固定资产折旧的计算方法

1、折旧计算的一般规定

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资

产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自

停止使用月份的次月起停止计算折旧。

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除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的

最低年限如下：

房屋、建筑物，为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，为3年。

2、加速计提折旧的税务规定

按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关

问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定，企业的固定资产由于

技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加

速折旧的方法。

（1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资

产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处

于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（2）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述固

定资产计算折旧的最低年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采

取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的

预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

（四）固定资产的特殊税务处理

按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策

有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）和《国家税务总局关于固