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2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！
建筑业营改增后会计核算——“期初调整（中）”【2017-2018最新会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】营业税之所以要改为增值税，是因为增值税更中性，有利于消除重复纳税；而营业税之所以能改为增值税，是因为两者都是流转税，在税基方面具有同质性。其中两者高度契合的一点就是纳税义务发生时间，具体到建筑业而言，两税纳税义务发生时间的规定是一模一样，严丝合缝。这种高度重合是可以理解的，因为只有这种非此即彼的二分法，才不会使营改增过程中出现“政策空白”。换言之，同一合同或工程项目对应的工程量，要么应纳营业税，要么是应纳增值税，除此之外，不应有第三种情况。
现实情况是，有的施工企业在营业税下确认应交营业税时，不是严格按照营业税的纳税义务发生时间进行核算，而是随着财务收入的确认，直接乘以税率，反映在应交营业税的贷方。这就造成了改增值税之后，为数不少的施工企业的账面上还有数量不菲的“营业税欠税”。
假如有一天，地税稽查人员进驻企业后，根据企业提供的帐表，指着应交税费科目说：亲，根据财税[2016]36号文附件2第一条第（十三）项第3点的规定，“试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。”仅根据贵公司账面反映，贵公司欠缴营业税等共计XXXX元，为节省办案成本和时间，请贵公司直接根据账面欠税数于X月X日之前补缴营业税XXXX元，滞纳金XXXX元……
各位亲，你能想象老板会有什么样的反应吗？
书归正传，营改增后应交营业税还有贷方余额，到底该怎么办？
很简单，解铃还需系铃人，企业应分析应交税费的余额怎么出来的！要追溯至每一个工程项目，序时分析会计确认应交税费时，是否已经发生营业税纳税义务，确属营业税纳税义务，必须依法缴纳或补缴营业税；没有发生营业税纳税义务，纯属对税法理解不准确，属于会计差错，要按照会计差错更正的原则处理：
本期发现本期会计差错，红字借记“营业税金及附加”，红字贷记“应交税费”；本期发现前期会计差错，红字借记“以前年度损益”，红字贷记“应交税费”。
当然了，假如根据纳税义务发生时间分析，纳税人在营改增前少计提了营业税，上述调整分录，应以蓝字登记。
正常情况下，经过上述调整分录，在2016年5月15日前申报缴纳最后一笔营业税后，企业帐表应交营业税等科目或项目不应该有余额，再有余额那就是企业的真正欠税了！
等等，何博士！按照您的这种调整方法，营业税金及附加岂不是和收入对不上了，违反了配比原则吧？还有，我听有的专家讲，直接把应交营业税调整到应交增值税不就行了？
答曰：第一，会计人员还在念念不忘“配比原则”，说明至少有10年没有真正学过准则，君不见，企业会计准则2006已把“会计原则”改为“会计信息质量要求”，并且取消了配比、历史成本、划分两类支出等原则！配比者，收入费用观下陈旧概念也。第二，应交营业税直接调整到应交增值税更是可笑，且不说有没有形成增值税纳税义务发生，就连金额上也对不上吧？你欠营业税100块，可以直接转为欠增值税100块？价税分离原则不要了？
莫谈人非，还是举个栗子吧！
例某施工企业2016年4月30日账面应交营业税贷方余额337.6万元，经分析，该余额来源于该企业甲项目部，该项目自2015年4月开工后，累计资料如下：
1、甲方累计计量工程量12000万元，累计收款10000万元，向甲方开具营业税发票12000万元。
2、累计确认收入16000万元。
3、对分包累计计量3000万元，累计支付分包款2000万元，取得分包方发票2000万元。
4、累计确认营业税等537.6万元（16000×3.36%），已上交200万元，余额337.6万元。
分析：
甲项目部营业额=发票与收款较大者—取得分包方发票金额=12000—2000=10000万元
甲项目应纳营业税=10000万元×3.36%=336万元
甲项目已纳营业税额=200万元
甲项目真实欠税=336-200=136万元
甲项目名义欠税：337.6万元
应调减应纳营业税额=337.6-136=201.6万元
调整分录：
借：营业税金及附加201.6万元
贷：应交税费—应交营业税等201.6万元
5月15日之前，申报缴纳最后一笔营业税费136万元后，该企业应交营业税无余额，开启增值税的新时代！
最后，把前期公众号所总结的建筑业纳税义务发生时间抄录如下：
（一）先开具发票的，为开具发票的当天；
（二）在提供建筑服务之前收到款项的，即收到预收款时，为收到预收款的当天；
（三）提供建筑服务过程中或之后收到款项的，即收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天；
（四）提供建筑服务过程中或之后，甲乙双方在书面合同中约定付
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