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材料成本差异科目说明案例

材料成本差异科目说明案例

 在会计中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业

务即是，下面以简单业务做出说明。

 【例】某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元

／m3。材料成本差异率为一1％，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税

510元均以存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并

验收入库。

 （1）发出木料，委托加工

 借：委托加工材料——木箱100000

 货：原材料——木料100000

 调整发出材料差异（节约）

 借：委托加工材料——本箱1000

 贷：材料成本差异一一原材料1000

 （2）支付运杂费、加工费

 借：委托加工材料——木箱4500

 应交税费——应交增值税（进项税额）510

 贷：银行存款5010

 （3）包装物验收入库

 借：包装物——木箱102000

 贷：委托加工材料一一木箱102000（计划成本）

 调整收入包装物的差异（超支）

 借：材料成本差异——包装物1500

 贷：委托加工材料——木箱1500

 关于材料成本差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发出原

材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的

材料不需要调整差异。

 材料成本差异的检查办法

 采用计划成本核算材料存货的企业,由于其材料入库和发出都采用计划价格核

算,所以应设置”材料成本差异”账户,核算企业各种”材料的实际成本”发出时,由

于外购存货而形成的差异,应计算存货成本差异分配率,从而计算发出存货应负担

的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此,对材料成本差异的检

查,应从以下几个方面展开:

 外购材料成本差异结转的检查。要注意检查企业材料已到、发票账单未收到,

货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。对此,应重点将材料采购(或物资

采购)明细账所列各项目,与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采

购(或物资采购)明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符,借贷方记录的发

生额是否为同批材料,从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否

正确。

 发出材料应负担的成本差异的检查。

 1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异。企业会计制度规定发出材料应负

担的成本差异,必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往

对节约额不及时分摊,造成多计材料成本少计利润,少缴所得税。检查时,审阅企

业的材料成本差异明细账贷方,直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认

结转发出材料应负担的材料成本差异额。也可以查看企业每月编制的”发出材料

汇总表”,看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总,并同时计算发出材料应负

担的材料本差异。

 2、按计划成本对材料进行计价,企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额。

具体检查方法上,查证人员应运用复核法复核”材料增减及成本差异计算表”,或

其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得

出的正确差异率和分难额,与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额

核对,从而发现和查证问题。

 3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异。会计制度规

定,基建工程、福利部门领用的原材料,按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增

值税额等,借记”在建工程”,”应付福利费”等,按实际成本或计划成本,贷记本

科目和”应交税费--应交增值税(进项税额转出)”等科目。检查时,应结合”原

材料”、”包装物”、”低值易耗品”等账户贷方,审查材料成本差异明细账的贷方,

看其领用材料存货时,差异额是否调整。

 材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查。会计制度规定,发出材料

应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应当使

用当月的实际差异率。如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大,也可按

上月的成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变动。由于企业存货经常

处于消耗和补充这个循环周转的状态之中,从而导致了企业每月收入材料差异率

会有所不同。对此,在检查方法上,应要求企业提供各期的”材料成本差异计算表”

,从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致。

 【例】某市国税局于2003年11月对某企业2002年的情况进行检查,经检查企

业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月

购入材料实际成本40000