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《企业会计准则第15号--建造合同》的主要内容

新准则由总则、合同的分立与合并、合同收入、合同成本、合同收入与合同费

用的确认、披露共六章、二十八条组成，具体包括以下内容：

 1．第一章“总则”部分共三条，包括本准则的制定目标和依据、建造合同定

义、建造合同类型等。

 (1)本准则的制定目标和依据：为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同

的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则—基本准则》，制定本准

则。

 (2）建造合同定义：建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、

最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

 (3）建造合同类型：建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

 2．第二章“合同的分立与合并”部分共四条，包括建造合同核算对象确认原

则、合同分立的原则、合同合并的原则。

 (1)建造合同核算对象确认原则：企业通常应当按照单项建造合同进行会计处

理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进

行分立或将数项合同进行合并。

 (2）合同分立的原则：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列

件的，每项资产应当分立为单项合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客

户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

③每项资产的收入和成本可以单独辨认。

 另外，本准则第六条还规定了另一种合同分立的条件，即追加资产的建造，

满足下列条件之一的，应当作为单项合同：①该追加资产在设计、技术或功能上

与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。②议定该追加资产的造价时，不

需要考虑原合同价款。

 (3）合同合并的原则：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足

下列条件的，应当合并为单项合同：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同

密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同

同时或依次履行。

 3．第三章，“合同收入”部分共四条，包括合同收入的组成、确认合同变更

收入的标准、确认合同索赔款收入的标准和确认奖励款收入的标准。

 (1)合同收入的组成：合同收入应当包括下列内容：①合同规定的初始收入；

②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

 (2）确认合同变更收入的标准：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成

合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。

 (3）确认合同索赔款收人的标准：索赔款同时满足下列条件的，才能构成合

同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额

能够可靠地计量。

 (4）确认奖励款收人的标准：奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收

入：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规

定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

 4．第四章“合同成本”部分共六条，包括合同成本的组成、合同成本的会计

处理、核算合同成本注意的问题。

 (1)合同成本的组成：本准则第十二条规定，合同成本应当包括从合同签订开

始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第十三条规

定，合同的直接费用应当包括下列内容：①耗用的材料费用；②耗用的人工费用；

③耗用的机械使用费；④其他直接费用，指其他可以直接计人合同成本的费用。

第十四条规定，间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生

产活动所发生的费用。

 (2)合同成本的会计处理：本准则第十五条规定，直接费用在发生时直接计入

合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

 (3）核算合同成本注意的问题：本准则第十六条规定，合同完成后处置残余

物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。第十七条规定，

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合

同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。

 5.第五章“合同收入与合同费用的确认”部分，包括合同收入与合同费用的

确认原则、资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的条件、合同完工进度的

确定方法、完工百分比法的应用和合同预计损失的会计处理。

 (1)合同收入与合同费用的确认原则：本准则第十八条规定，在资产负债表日，

建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费

用。第二十五条规定，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同

成本在其发生的当期确认为合同费用。②合同成本不可能收回的，在发生时立即