中级会计职称每日攻克一考点：以非现金资产清偿债务.doc

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！

中级会计职称每日攻克一考点：以非现金资产清偿债务

再有一个月各位中级会计师考试的考生们就要去检验自己的学习成果了，回想这几个月来的辛苦付出，真的觉得每一位考生都应该为自己鼓鼓掌，为了帮助大家更牢固的掌握基础知识，小编每天为大家整理中级会计实务重要考点，要跟上小编的步伐认真复习哦。

【名师视频讲解】

以非现金资产清偿债务

【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”(假设可以转损益)、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

(1)甲公司的账务处理

思路：

借：银行存款421200

贷：主营业务收入360000

应交税费——应交增值税(销)61200

借：主营业务成本315000

贷：库存商品315000

借：应付账款450000

贷：银行存款421200

营业外收入28800

正确处理：

计算债务重组利得=450000-(360000+360000×17%=28800(元)

借：应付账款——乙公司450000

贷：主营业务收入360000

应交税费——应交增值税(销项税额)61200

营业外收入——债务重组利得28800

同时，

借：主营业务成本315000

贷：库存商品315000

(2)乙公司的账务处理

本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，应作为债务重组损失。

借：库存商品360000

应交税费——应交增值税(进项税额)61200

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失18800

贷：应收账款——甲公司450000

【例12-3】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

【答案】

(1)甲公司的账务处理

计算债务重组利得=1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)

计算固定资产清理损益=850000-(1200000-330000)=-20000(元)

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备870000

累计折旧330000

贷：固定资产——××设备1200000

其次，结转债务重组利得：

借：应付账款——乙公司1100000

贷：固定资产清理——××设备850000

应交税费——应交增值税(销项税额)144500

营业外收入——债务重组利得105500

最后，结转转让固定资产损失：

借：营业外支出——处置非流动资产损失20000

贷：固定资产清理——××设备20000

(2)乙公司的账务处理

计算债务重组损失：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)

借：固定资产——××设备850000

应交税费——应交增值税(进项税额)144500

营业外支出——债务重组损失105500

贷：应收账款——甲公司1100000

【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债