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三种合并理论授课人：XXXX20XX.XX-目录CONTENTS1所有权理论2实体理论3母公司理论三种合并理论摘要编制合并财务报表首先要解决采用何种合并理论为依据。所谓合并理论，是指认识合并财务报表的观点或角度，即如何看待由母公司、子公司组成的企业集团及其内部联系目前国际上编制合并财务报表的基本理论主要有所有权理论、实体理论和母公司理论三种三种合并理论三种合并理论所有权理论概念:所有权理论也称业主权理论，是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权

特点：1、合并财务报表的编制目的:所有权理论也称为所有者权益中心论，指认为母公司和子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，同时编制合并会计报表的目的是子公司为了向母公司的股东报告其所拥有资源的行为的一种理论体系，是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权关系的理论。合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求

2、合并财务报表的编制方法:合并财务报表的编制方法所有权理论采用比例合并法编制合并财务报表，即母公司编制合并财务报表时，对于子公司的资产和负债，只按母公司所持有股权的份额计人合并资产负债表；对于子公司的收人、费用和利润，也只按母公司所持有股权的份额计人合并利润表三种合并理论3、不会出现少数股东权益和少数股东损益项目所有权理论的优缺点:所有权理论的优点在于对母公司和子公司之间关系的反映具有一定的稳健性，其弊端则在于所有权理论是按比例合并法编制合并财务报表，强调的是对母公司按比例拥有的部分，而不是实际控制的全部资产进行合并，这显然违背了控制的实质，忽略了控股合并所产生的控制杠杆作用三种合并理论实体理论概念:实体理论，也称主体理论,是从母公司和子公司组成的经济主体的角度来看待母公司、子公司间控股关系的合并理论,它源自权益理论中的主体观念。主体观念认为,会计主体与其终极所有者是相互独立的个体

特点：1、合并财务报表的编制目的：是为了反映合并主体所控制的资源,不仅是为了满足控股股东(母公司)的信息需求,而且也是为了满足所有股东的信息需求。实体理论认为少数股权股东与控股股东一样，都是企业集团这一会计主体的股东,共同享有企业集团的净利润,因此合并财务报表应该反映所有股东的情况,应满足所有股东的信息需求

2、合并财务报表的编制方法：母公司编制合并财务报表时应采用完全合并法,即不论是否为全资子公司,子公司的各项资产、负债、收入和费用都应全部合并到合并财务报表中。但对于非全资子公司,则要将其净资产(即所有者权益)区分为控股股东权益与少数股东权益,但少数股东权益与控股股东权益一样，也属于合并主体的所有者权益的一部分。少数股东所享有的子公司净利润的份额也包含在合并净利润中三种合并理论3、少数股东权益视为股东权益，少数股东损益视为损益实体理论缺点:实体理论存在的缺陷是商誉的计算具有推定性质，因为依据实体理论，子公司的整体价值等于母公司付出的代价除以母公司所拥有的股权比例，合并商誉则是子公司的整体价值与子公司可辨认净资产的公允价值之间的差额，属于全体股东。这种假定少数股东和控股股东一样会支付同样的价格来获得股权的做法，不符合客观实际三种合并理论母公司理论概念:母公司理论是一种站在母公司股东的角度来看待母公司、子公司之间控股关系的合并理论。它是将合并财务报表视为母公司个别财务报表编制范围的扩大和延伸，是将母公司个别财务报表上总括反映的对子公司的投资情况进行细化。母公司理论认为合并报表是为母公司的股东和债权人服务的特点：1、合并财务报表编制的目的：母公司理论采纳了所有权理论关于合并报表编制目的的看法，认为合并财务报表主要是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求，是为母公司现在和未来(潜在)的股东编制的，强调的是满足母公司股东的信息需求2、合并财务报表合并范围的确定：在母公司理论下,确定合并范围的依据是控制观,采用实质控制的观点来确定合并范围,将所有由母公司控制的企业都纳入合并范围三种合并理论3、合并财务报表的编制方法：母公司编制合并财务报表时采用完全合并法，对子公司的资产、负债、收人和费用予以全面合并，但对非全资子公司的少数股东权益和少数股东损益予以单独反映,即在合并资产负债表中，将少数股东权益视为企业集团的负债，在负债与所有者权益之间单独列报;在合并利润表中,将少数股东享有的净利润份额视为企业集团的费用单独列报母公司理论缺点—母公司理论的缺陷主要有以下两方面三种合并理论(1)对子公司的资产和负债会出现双重计价，即对子公司资产、负债中属于母公司的部分,认为被母公司购买,按购买日的公允价值计价;而对子公司资产、负