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财务报表的重要性标准探析

王啸

重要性概念:会计、审计及信息披露规那么的统一与历史演进

重要性又称重大性，对应的英文名称是“materiality〞。重要性概念广泛存在于财务报表

的编制、审计和对外报送过程中。各国会计规那么对重要性的定义根本类似。例如美国

财务会计准那么委员会(以下简称FASB)在财务会计概念公告第2号中这样描述重要性概

念：“一项会计信息的错报(misstatement)或漏报(omission)是重要的，指在特定环境下，

一个理性的人(areasonableperson)依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得

以变化或修正〞。FASB归纳的会计信息质量特征的层次体系中,重要性居于“成认质量的

起端〞，不符合重要性的信息一般就不再进一步考虑会计信息的主要质量(相关性和可靠

性)和次要质量(可比性、一致性等)。因此，在会计确认、计量、记录和报告过程中，不

符合重要性的交易或事项即使没有按照财务会计准那么的要求进展会计处理，也不认为

是违反公认会计原那么(GAAP)的行为。正如FASB颁发的每一份财务会计准那么的末尾

所宣称的那样：“本准那么各项条款不适用于非重要性工程。〞

一、对财务报表的审计过程中的重要性判断

财务报表审计的目标是对财务报表是否遵守公认会计原那么在所有重要方面公允表述公

司财务状况、经营成果以及现金流量表示意见。因此，各国审计准那么一般直接沿用了

会计文献中的重要性概念。美国注册会计师协会(TheAmericanInstituteofCertified

PublicAccountants,简称AICPA)在审计准那么公告第47号(SASNo.47，AuditRiskand

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MaterialityinConductinganAudit)中指出，“考虑重要性是一项职业判断，审计师需要

判断合理的财务报告使用者的需要〞。

SASNo.47认为“一些事项(不管个别还是累计)对于会计报告是否遵循公认会计原那么的

公允表述是重要的，而其他一些问题那么是不重要的〞。“在审计方案和执行过程中，审

计师没有责任去合理保证能够发现不重要的错报或漏报〞。

重要性标准具体运用于审计过程的两个阶段：一是在审计方案时，重要性是审计所允许

的错报或漏报的限度。这时对重要性的判断决定所需审计证据的数量和审计风险的大小。

二是在评价审计结果时，重要性是错报或漏报的个别或汇总影响财务报告使用者判断或

决策的程度。这时对未调整的错报或漏报的重要性判断决定出具审计意见的类型。

二、信息披露的重要性标准

重要性标准不仅运用于财务报表的编报和审计，而且是证券市场信息披露制度中的关键

问题。重要性标准首先决定了一项信息是否重要，从而影响到上市公司信息披露的X围，

进而影响到上市公司是否有披露义务。区分信息是否重要的意义在于使证券市场的投资

者得到投资判断所需要的信息，同时力图防止证券市场充满过多的噪音。

美国关于重要性标准的定义首先是在根据1933年证券法的注册登记陈述中表达的。美国

证券交易委员会(以下简称SEC)在证券法公布后的第一年规定：“一件事项如果得以正确

地表述或披露，阻止或将阻止普通投资者购置该股票，那么该事项为重要事项。〞在20

世纪80年代以后，SEC采用综合信息披露体系，在S-X规程(RegulationS-X)中将重要性

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标准限定为“一个理性投资者在决定是否购置注册证券时会认为该信息是重要的实质可能

性〞。

有必要指出的是，信息披露中重要性标准不仅适用于向证券监管机构公开报送的财务报

表，还包括其他财务报告(例如年度报告中的管理层讨论与分析、盈利预测报告等)和非财

务信息；重要性标准不仅影响证券发行的信息披露，还表达于二级市场的临时披露义务

的履行。这些方面的重要性判断仍然