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企业银行存款审计难点及应对措施

货币资金是企业运动的生命线，尤其是银行存款更容易出现舞弊，存在较高

的风险。对银行存款中特殊的项目如票据审计、定期存款审计、关联交易等审计，

更应该重视，以降低审计风险。

标签：舞弊票据审计定期存款关联交易

货币资金是企业资金运动的生命线，它是企业运营的根本，是企业生命流动

的血液。由于货币资金运动的经常性，导致风险发生率较高，尤其银行存款，很

容易发生舞弊等问题。笔者通过参加多年的审计实务，对银行存款中特殊的项目

如票据审计、定期存款审计、关联交易审计进行探讨，为银行存款审计提出更为

合理的建议。

一、银行存款审计的重要性

1.业务量大，流动性强，容易出现舞弊

银行存款是货币资金最主要的部分，由于其大量发生，同时流动性大、使用

方便，也极易发生舞弊等行为。

2.审计方式单一，重视程度不高，存在检查风险

在银行存款审计中，传统的审计方式是核对银行对账单与银行存款日记账，

获取银行询证函。在实际审计工作中，项目经理对银行存款审计的重视程度不高，

经常将银行存款审计项目交给一些刚参加工作的审计人员甚至是实习人员来做，

甚至没有亲自派审计人员到银行函证，因此会存在一定的检查风险。

二、银行存款审计的难点及应对措施

1.票据审计难点及应对措施

银行票据包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。近年来随着我国票据业

务的不断发展，票据舞弊案连续发生，票据审计也逐渐被重视。审计重点包括：

(1)商品交易合同或增值税发票无真实交易背景。企业为取得融资款，向银

行提供的商品交易合同或增值税发票无真实交易背景，利用票据贴现利率低于银

行贷款利率，采用关联方交易签订交易失实的供销合同，骗取银行的承兑汇票，

再实施贴现。(2)票据贴现资金使用不规范。有些银行在办理贴现业务时仅

关注汇票本身的真实性，忽视了对企业提供的增值税发票、商品交易合同的审查，

导致为无真实交易的银行承兑汇票办理贴现业务，贴现的资金被用于非经营范

围。（3）票据审计应对措施。一是了解票据业务运作流程，熟悉《票据法》等有

关票据业务规定。二是充分利用计算机审计，通过信息化审计的方法对票据业务

进行评，分析变化异常的原因。检查开具收据或发票的单位是否相符，有无张

冠李戴的现象。三是承兑申请人是否向银行提供真实的商品交易合同或增值税发

票，有无弄虚作假的现象；签发承兑汇票后银行是否对企业相关业务及资金情况

进行跟踪检查等。

2.定期存款审查重点及应对措施

(1)实施审计时取得复印件，很难发现违规业务。在对定期存款进行审计时，

被审计单位出纳通常提供定期存款的复印件，审计人员也没有足够的重视，无法

发现存在的违规业务。如在存单到期前提前取现，或将定期存单原件向银行质押

取得贷款，或将存单原件背书转让，用所取得的资金虚增收入，或将资金用作其

他违规业务。

(2)关注定期存单利息的完整性、准确性。对于一年以上的定期存款利息，

有些企业是在到期后一次计提利息，没有按月或按季计提。企业为获取定期存款

的利息差，存在利息收入入账不完整的情况。如果企业没有建立并执行定期存单

对账制度，转存的定期存单利息收入没有全部入账的情况就会很难发现。

（3）定期存款审计应对措施。①现场审计时必须取得定期存单原件，不能

用复印件代替，并亲自到银行进行函证，取得回函，以防止某些违规的业务不被

发现。同时还要关注定期存单上的内容，是否存在背书、质押的情况。②审计人

员编制利息测算表，并关注定期存单的转存业务。审计时加强审计力度，审计人

员要编利息测算表，查找与企业账面利息收入的差异。同时逐笔核对存单的转存

业务与银行日记账，以确认所有的转存业务是否全部入账。如果存在未入账的转

存业务，要检查利息是否准确、完整入账。

3.特定行业银行存款关联交易审计的重点和应对措施

(1)关联方关系复杂，查找难度大。目前集团式企业及民营企业关联方关系

复杂，如果其相关的报告中没有进行充分的披露，对于审计人员来说，查找关联

方的难度非常大。尤其是一人担任多家公司的法定代表人的情况，如果无法取得

工商部门的证明，则很难发现其关联关系。

(2)与关联企业存在大额未入账关联往来，隐蔽性高。根据部分特定行业的

规定，有些企业需要保证每月末存在一定数额的银行存款作为特定业务的保证。

由于企业存在流动资金的压力，无法保证每月末都有规定的余额，于是在每月末

前从关联企业转来大额的存款，下月