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企业租赁业务会计处理

【摘要】：本文通过探讨经营租赁与融资租赁业务实质并分析其区别与联系，提

出经营租赁与融资租赁业务处理三部曲，即经营租赁与融资租赁业务实质判别租

赁期间现金流量核算会计处理入账，以期为租赁业务提供清晰而容易理解的账务

处理方法。

 企业租赁业务主要包括经营租赁与融资租赁，对经营租赁与融资租赁业务的判

别及租赁期现金流量核算方法的准确掌握是租赁核算的核心问题。本文通过对两

类租赁实质的分析，提出租赁业务处理三部曲，即：经营租赁与融资租赁业务实

质判别租赁期间现金流量核算会计处理入账。

 一、分析经营租赁与融资租赁时应注意的问题

 1.期初现金流：对于承租人来说，通过租赁业务可以使其避免一次性购买资产

而支付较多现金引起企业资金不足问题，避免的资金支出相对于承租人而言是一

部分资金流入，所以将其视为资金节约流入。

 2.租赁期现金流：在此环节要仔细分析租赁业务实质，区别对待经营租赁与融

资租赁现金流核算方法。因为经营租赁相对于承租人而言，由于其没有购买资产

而失去了资产折旧抵税收益并付出了租金，所以将这两部分均视为企业现金流出。

融资租赁相对于承租人而言，也存在失去折旧抵税与租金支付情况，但是企业会

计准则与财务准则明确规定，这两部分不能够直接抵税，只能够通过利息费用进

行抵税，所以企业在有足够的应纳税所得额的情况下，应通过利息费用抵税进行

现金流量的调整。

 3.租赁期届满现金流量：在租赁期届满时，企业应根据经营租赁与融资租赁资

产的变现价值与资产会计账面价值不一致进行应纳税额调整处理，变现价值大于

会计账面价值时增加的应纳税额直接从变现价值中抵扣，变现价值小于会计账面

价值时两者差额与所得税税率乘积视为丧失的现金流流出。此环节的分析也可以

单纯地从数学思维来理解，即不区分租赁期届满时变现价值与会计账面价值是否

一致，此时的现金流量均可以按照期末现金流量=变现价值-(变现价值-会计账面

价值)x所得税税率公式来理解。

 4.折现率选择：在租赁期内，因为承租企业或出租企业的现金流量稳定可靠且

风险较低，所以折现率采用的是等风险的有担保的债务税后资本成本。在租赁期

届满，因为此时的资产变现价值具有较大的不确定性且风险较高，所以折现率采

用的是投资项目加权平均资本成本。

 5.利息抵税额：在融资情况下，每期利息额是根据期初未归还的本金摊余成本

与租赁内涵报酬率乘积计算的。

 二、经营租赁与融资租赁业务处理三部曲

 第一步：经营租赁与融资租赁业务实质判别。此步骤是核算现金流量数据的前

提依据，目的在于说明在租赁期间现金流量怎么核算，丧失折旧与付现成本能否

进行抵税。根据规定，经营租赁业务情况下失去的设备或资产的折旧额与付现租

金均可直接抵税，然而在融资租赁业务情况下，失去的设备或资产的折旧额与付

现金额是绝对不可以抵税的，只能以租赁资金的利息进行抵税，所以此环节的理

解掌握是后续第二环节租赁期间现金流量核算的基础与前提。在判别具体能否进

行抵税时，判别内容核心为租赁业务是经营租赁还是融资租赁，具体依据为会计

准则的规定。

 第二步：租赁期间现金流量核算。该步骤是根据第一步判别结果来进行现金流

量的分析。在租赁开始日与租赁期届满终结点，经营租赁与融资租赁的现金流量

核算完全相同，唯一不同的是租赁期的现金流量核算，此部分也是现金流量核算

的重中之重，核心之核心。在经营租赁情况下：对承租人而言，此步骤的现金流

量主要包括三部分：①初始现金流量(避免设备购买支出，视为现金流入)。②租

赁期现金流量，税后租金支付[租金x(1-所得税税率)]与丧失的折旧抵税(折旧

xt)两部分，均视为现金流出。③租赁期届满现金流量，依据期末现金流量=变现

价值-(变现价值-会计账面价值)x所得税税率计算，注意该公式的本质意义在于

收益纳税损失抵税的理解。在融资租赁情况下：对承租人而言，第①环节与第③

环节相同，不相同的是第②环节即租赁期现金流量，税前支付租金视为现金流出

且不可抵税与利息抵税视为现金流入两部分。

 第三步：会计处理入账。在经营租赁情况下，因为企业并不把租赁资产确认为

资产，所以不需要进行资产的入账确认，只需要在合理的租赁期间内，将支付的

总额计入相关资产成本或计入当期损益。例如，在租赁期内，将实际支付的租金

计入企业的当期损益，而初始避免设备购买支出部分现金流量并不是企业真实的

现金支出，此部分仅仅作为评价租赁业务是否具有可行性给予的考虑。在融资租

赁情况下，因为企业会计准则明确规定该项租赁资产应该确认为企业自身资产且

在租赁期间内应该合理地进行折旧计提，