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77425财务分析论文

财务本质文献综述

本质是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的

根本属性。财务本质反映企业财务运行规律并对企业财务

的变化与发展起着决定性的作用。认识财务本质，才能演

绎推理出财务假设、财务目标、财务职能、财务原则等基

本财务理论，从而构建财务理论结构体系，明确财务的发

展方向，对解决实际财务问题很有裨益。

一、财务本质的表述

本文结合财务本质的发展历程，将财务本质大致从货

币关系、资金运动、价值分配、综合阶段与完善阶段五个

阶段进行详细阐述。

（一）货币关系论

货币关系论是从20世纪50年代从苏联引进的，该观

点曾盛行一时。徐大海（1992）提出，货币关系论对于社

会主义的财务活动、意义以及作用定义的非常好。这种理

论扩大了财务的范围，并引入了关系概念，但对财务本质

的理解仍然只是局限在货币相关的范畴内。荆新、王化成

（1994）认为企业的资金收支以现金为主的称为企业财务

活动，而在这一活动过程中发生的各种经济关系则称为企

业财务关系，对这两者进行管理的工作则为财务管理。笔

者认为货币关系论是与当时在实行计划经济的同时又存在

着商品货币关系的经济结构相适应的，其突出的是财务的

社会属性。但货币是商品价值的一般等价形态，用其来说

明财务的本质，只是将其静态的看做是货币表示的关系而

无法说明财务活动的动态特征。

（二）资金运动论

资金运动论是20世纪70年代提出的。邢宗江、刘凤

钦、顾志晟（1964）认为：“社会主义企业的资金运动，

构成企业经济活动的独立方面，体现企业各方面的经济关

系。”陆建桥（1994）在做相关研究的时候，也认为财务

是一种体现资金的经济关系，是由资金在社会生产中运动

所产生的。杜英斌等（1998）认为，企业财务就是客观存

在于企业生产经营过程中的货币资金运动（货币收支活

动）；企业财务管理就是对货币资金运动进行的管理。它

注意到了财务活动的主要内容与形式，但忽视了财务关系

的表述。笔者认为：资金运动论比较全面地概括了财务的

内容和形式，不仅将企业财务看成是“动态”的资金运

动，而且揭示出企业资金运动的运动规律，阐明了商品经

济条件下企业在财务活动中同各方面的关系，体现了财务

的社会属性。

（三）价值分配论

价值分配论认为，企业财务的本质是一种分配关系

论。王广明、刘贵生（1989）认为财务的本质是一种价值

的分配，主要体现在微观的层面上。刘贵生（1993）指

出，财务的本质是企业的再生产过程中对于企业的生产要

素和成果的分配活动以及由此产生的关系。由于企业财务

不仅仅存在于企业的分配过程，其影子可见于企业的采

购、生产、销售以及分配等多方面。笔者认为：这种观点

强调了财务的分配性质是对生产要素和生产成果的分配。

较之货币关系论，它明确指出了财务活动所体现的经济关

系的内容，但是认识上同样具有片面性，因为财务活动所

体现的经济关系不仅是分配关系，还应该有更多的方面。

（四）综合阶段理论

综合阶段理论表现为本金投入与收益理论。郭复初教

授（1997）在将资金区分为本金和基金的基础上提出：财

务是社会再生产过程中本金的投入与收益活动，并形成特

定的经济关系。该观点认为把基金和本金加以区分，划清

财务与财政、信用的界线，突出财务的经济属性。笔者认

为从财务是再生产过程中的一定活动并形成经济关系、财

务活动来看，该观点的思路与资金运动论较为接近。

（五）完善阶段理论

完善阶段理论，也就是目前比较盛行的一种理论-财权

流理论。聂萍（1998）认为，财权是现代财务区别于传统

财务活动的标志，也是企业是否真正开展财务活动的标

准。何雨桥（2003）认为，财权流的观点吸收了前面观点

的优点并体现了现代企业制度的产权思想，财权流贯穿现

代财务理论的始末，在现代财务理论的体系中占据核心地

位。宋丽梦（2008）认为，企业的财务本质上是一种产权

价值的交易过程，在交易中如何应对利益冲突，使企业的

利益相关者达到和谐的状态，最为关键的在于对企业财权

的安排。笔者认为：“财权流”理论研究的视野从价值和

权力两个角度综合考察了财务理论问题，创建了一套以财

权为核心的基本财务理论研究体系，使财务理论显得更为

系统、全面。

二、综述总结

上