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“营改增”下企业核算影响因素与对策

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营业税和增值税是现行税制中比较主要的税种，我国为了进一步优化税务体制，实现经济的有效转型，出台了营改增政策。营改增作为我国试点型税收政策，需要对部分行业的征税方式进行调整，营改增政策可以有效解决重复纳税的问题，因而企业可以将营业税转移到增值税上，在原有政策的基础上，增加了6%和11%低税率，但对一些不符合纳税条件的小规模增值税纳税人依然按照3%的税率进行征税，所以企业需要严格进行会计核算。一、营改增的内涵所谓营改增,指的是将营业税改成增值税，即企业应当征收的营业税项目更改成增值税项目，因而出现合并和取消企业重复纳税的问题，所以，我国对税制进行改革和大力推行营改增,对企业的可持续发展具有重要意义。在实施营改增政策以前，企业在生产和经营过程中，应当结合具体的经营项目向政府缴纳税款;在税制改革后，主管税务部门只是对企业对外服务和产品销售获得增值利润的部分征收增值税，所以，在一定程度上可以有效避免企业同一经营项目被重复征税的问题产生。当然，大力推行营改增面临机遇的同时还有很多挑战，企业必须积极应对各种问题，从而在营改增条件下处理好会计核算工作，促进社会经济发展。建筑业因其行业复杂性，推行营改增会对企业造成很大的影响，如何把握营改增税制改革带来的机遇与挑战，是企业迫切需要解决的问题。二、我国大力推行营改增的重要意义我国在推行营改增政策前，在征税过程中采取的是增值税与营业税并行方式，企业结合生产和经营的项目，向政府缴纳税费，但对税制进行改革后，企业的课税对象发生了较大的变化，企业仅仅需要向主管税务部门缴纳服务项目和销售商品的增值额，将营业税转移到增值服务上，因而有效避免了重复征税。在经济体制不断改革的背景下，公民的纳税意识有所增强，而营改增政策的出台，对税制改革的进一步完善。同时，也是促进税制体制更加健全的主要途径，从我国国情出发，出台营改增政策是一种必然，在旧的税制下，政府需要向企业征税增值税和营业税，两种税制之间相互制约产生了副作用，当然，部分企业为了少缴纳税费，所以存在脱逃税款的现象。因此，旧的税制有不合理之处。另外，当营业税与增值税并存时会增加企业的税收负担，进而对企业的可持续发展产生了不利影响。我国三大产业包含工业、农业和服务业，而服务业作为第三产业，在旧的税制体系下是征收营业税的主要对象。在经济体制不断改革和深化的背景下，人们的生活水平不断提高，作为第三产业的服务业规模也有了明显的增大，因而服务业产业的增值部分所占比重也有明显增多，对于这部分增值额而言，如果还是征收营业税，将对企业的经济结构产生严重的影响，不利于企业的发展。因此，我国政府为了有效解决这一问题，出台了营改增政策，通过对应税项目进行简化和合并，希望在减轻政府征收税款压力的同时，降低企业税款的缴纳，并最大程度的减少企业的税务风险，使得企业在经营过程中提高资金的利用率，提升企业的经营能力。因此，营改增对企业的发展具有重要意义，当然，在实行营改增政策期间，会计核算是我国企业所面临的主要问题，需要引起企业的关注。三、营改增对企业会计核算的影响（一）营改增对企业收入的影响营改增政策的出台，对我国企业会计核算产生了一定的影响，尤其是对企业的收入造成了影响。在全新的征税模式下，企业在会计核算时要执行营改增政策。在营改增以前，我国政府规定在经济交易过程中营业税是价内税，而增值税是价外税，那么，企业在实际经营期间要结合实际交易情况进行抵扣，但在营改增后，成本的入账价值则与进项抵扣额有直接联系，所以企业的经营收入受到影响。比如，红星公司（一般纳税人）在某广告公司（一般纳税人）实施了产品宣传，共支付一次性广告费212万元，该广告公司在当期内购买了摄影器材，花费10万元，在取得增值税专用发票时，发票上注明了进项税额为1.7万元，如果在营改增前，营业税税率为5%,在营改增以后，适用税率为6%,然后对营改增前后的收入、进项税额和成本等进行分析。通过表1可以看出，在营改增政策出台以后，尽管广告公司的收入有所降低，但所缴纳的税费也降低。同时，红星公司在价税分离的情况下，成本降低了12万，所以税收负担明显减轻。（二）影响现金流在营改增政策下，企业的经营利润受到了一定的影响，由于经营利润与成本、收入和不应税项目等有直接联系，而且企业现金流和赋税呈负相关，当企业向主管税务部门缴纳营业税时，现金流受到税金预缴制度影响，企业在经营活动完成前就需要完成税款缴纳义务，然后结合其实际经营情况进行退税补偿。但是，在营改增前，企业向政府缴纳的税费超过规定的部分，因而企业在经营和生产过程中，资金回笼的周期较长，所以增加了现金流损失。在营改增以后，企业向主管税务部门缴纳税款具有弹性，资金的周