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会计实务-【特别关注】加强自然人国际税收管理的实践与思考

自然人国际税收管理，是指对跨境个人实施的国际税收管理，主要是个人所得税管理。跨境个人，包括拥有外国国籍且从中国境内取得所得的走进来个人（含外籍个人、华侨及港澳台同胞），以及在中国境内有住所或拥有中国国籍且从境外取得所得的走出去个人。本文主要是根据自然人国际税收管理特点，结合近年来青岛地税局自然人国际税收管理实践，深入分析当前税收管理中面临的机遇与挑战，并提出相应的对策和建议，以期进一步探讨和完善自然人国际税收管理体系，全面提升自然人国际税收管理水平。

一、自然人国际税收管理的主要特点

自然人国际税收管理是近年来税收征管中出现的较新工作业态，既有国际税收的基本特点，同时也呈现出一些自然人所独有的特征，并处在动态的发展变化过程中。主要体现在：

（一）税源体量小，但人均税收贡献度较高。

跨境个人类似于其他跨境税源，体量虽小，但大部分是属于高净值个人，人均税收贡献度较高，税收管理的效应比较突出。以青岛地税局的走进来个人为例，2016年走进来个人为11000人，占全部申报人数的0.12%，缴纳个人所得税共4.96亿元，占全年个人所得税收入的5.5%，人均缴纳税收4.51万元，比其他人群多3.5万元。

（二）涉及的应税人群和所得比较广泛，对涉税信息的获取要求比较高。

从应税人群看，走进来个人（或称外籍个人），既包括外籍税收居民个人（即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的外籍个人），也包括税收非居民个人（即在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人）：走出去个人，包括参股境外企业个人股东、外派员工、在境外独立从事个人劳务人员以及有其他境外所得人员，等等。而且跨境个人流动比较频繁，税务机关难以准确掌握。从应税所得看，主要是境内、境外的多处所得和不同事项的多项所得，既包括独立劳务所得和任职、受雇、履约所得等积极所得，又包括股息、利息、特许权使用费以及财产转让等消极所得，所得所具有的多样性和跨境性以及极强的偶发性，税务机关同样难以准确掌握。

（三）涉及的税收政策和征管环境比较复杂，需要较强的国际税收治理能力。

自然人国际税收管理，既面临不同国家（地区）的国内法，又适用不同的税收协定（安排）和税收管辖权，而且国内法涉及到的跨境个人税收政策，散布在不同的规范性文件和制度安排中，遇到涉税事项时，需要及时理顺相关政策。另外，跨境个人取得的跨境所得，涉及国家税收主权，容易导致重复征税，引起涉税争议，需要利用税收协定规定的双边磋商机制，解决涉税争端，消除重复征税，这就需要熟悉了解双边或多边的税收征管环境，这不仅需要较高的国际税收治理能力。同时，也对专门型、复合型国际税收专业人才提出了较高要求。

二、当前自然人国际税收管理面临的机遇与挑战

在当前经济全球化的新形势下，以及我国构建开放型经济体制的新要求下，作为国际税收治理体系重要组成部分的自然人国际税收管理，既孕育着创新发展的机遇，同时面临不少的挑战，需要我们结合征管实际和税源实际，科学认识和把握，努力实现自然人国际税收管理新的发展和跨越。

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机遇之一：一带一路战略的深入实施，将给自然人国际税收管理带来广阔空间。

随着经济全球化趋势不断加强，国家一带一路重大发展战略的深入实施以及更多的吸引外资措施的出台，促进了跨国资本和人员的频繁流动，促使越来越多的企业和个人走出去，在境外进行投资合作和承包工程；同时，也有越来越多的外资企业和个人走进来，在国内投资发展。2016年，我国境内投资者共对全球164个国家和地区的7961家境外企业进行了非金融类直接投资，累计实现投资1701亿美元，同比增长44%，据最新的联合国报告，我国首次成为全球第二大投资国；对外承包工程全年完成营业额1594亿美元，同比增长3.5%，新签合同额2440亿美元，同比增长16%.中国企业外派人员逐年增加，收入类型日益多元化；在全球特别是亚洲地区外国直接投资（FDI）流入量大幅下滑的情况下，2016年我国吸引外资1390亿美元，同比增长2.3%，位居全球第三位，导致走进来的个人也逐年增加。这些跨境个人的增加，必然给税收管理带来了重大机遇和广泛空间。

机遇之二：未来自然人国际税收管理体系的建立，将有效提升税收征管的组织指导水平。

中央《国税、地税征管体制改革方案》里明确提出，要随着个人所得税改革进程的加快，直接税比重的日益提高，加快建立和完善自然人税收管理体系，而作为自然人重要组成部分的跨境个人，也需要相应的制度体系建设。另外，总局国际司在2017年国际税收视频会议上，也明确提出要结合个人所得税改革和自然人税收管理体系建设，调动全系统资源，探索构建自然人国际税收管理体系，这为完善跨境个人所得税管理明确了工