2017中级会计职称《会计实务》高频考点：资产的计税基础.docVIP

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！

2017中级会计职称《会计实务》高频考点：资产的计税基础

锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。中级职称备考，贵在坚持，下面中级会计实务考点已经准备好了，一起学起来吧！

其他资产

因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

账面价值：期末按公允价值计量

计税基础：以历史成本为基础确定(与固定资产或无形资产相同)

【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

分析：

20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为6120000元(6800000-6800000÷20×2)。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出