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浅析注册会计师的执业判断

1执业判断的含义

执业判断是注册会计师根据其专业知识和经验，通过识别和

比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判断和选择。根据此

定义，执业判断的主体是注册会计师，执业判断的基础是注册会

计师的专业知识和积累的经验，执业判断的基本方法是识别和比

较，执业判断的内容是审计事项判断和注册会计师的自身行为，

执业判断的结果是一种估计、判定或选择。

2执业判断的成因

2.1信息可信性合理保证者的独特角色审计的角色是为企

业提供的会计信息的可靠性提供合理的保证，而这种保证是来自

于对企业提供的会计信息状况的合理的评估或估计，评估和估计

实质上都是判断。因此，审计的信息可信性保证的角色决定了执

业判断存在的必然性。

2.2环境的不确定性随着社会经济的不断发展，经济环境

变得日益复杂和多变，企业经济业务也存在不确定性，许多财务

报表项目不能得出准确的结果，需要会计人员加以估计，注册会

计师不可避免地要对这些不确定的事项进行再判断。因此，经济

业务的不确定性是导致执业判断产生的又一原因。

2.3信息的不对称这里所说的信息不对称是指注册会计师

与被审计单位之间存在信息不对称。被审计单位拥有信息上的优

势，原因在于注册会计师是外部人员，其审计的时间与掌握的信

息都是有限的。在这种情况下，注册会计师要对被审计单位的会

计信息的可靠性表示意见，只能借助他们的执业判断。

2.4审计方法的要求在现代的审计实务中，广泛运用抽样

审计的方法。抽样审计是注册会计师实施审计程序时，从审计对

象的总体中抽取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试的结

果推断总体特征的方法。它包括非统计抽样和统计抽样。无论是

在非统计抽样中，还是在统计抽样中都需要运用执业判断。

2.5会计方法的可选择性注册会计师在对企业会计信息的

可靠性进行审计时，同样需要对企业会计政策选择的恰当性做出

判断，以验证会计人员做出的判断的恰当性，并对会计信息的可

靠性表示意见。

2.6部分标准的模糊性和外部性注册会计师在进行会计报

表审计的过程中，并不是要发现所有的错误和弊端，而是要发现

其中超过重要性水平者。究竟重要性水平为多少只能由注册会计

师视具体情况做出判断。此外，在许多审计问题中都存在类似的

情况，如控制风险的评估、审计程序的选择、持续经营状况等都

不存在明确的标准，需要注册会计师加以判断。

3执业判断的构成要素

3.1注册会计师注册会计师是执业判断的主体，是执业判

断中非常重要的要素。执业判断主要是审计主体的活动。从整个

审计过程来看，所有的执业判断都是由注册会计师做出的，执业

判断的正确与否主要取决于注册会计师。因此，对于执业判断绩

效而言，注册会计师自身素质起着关键作用。一般认为注册会计

师的素质主要受四个因素的影响：知识、经验、能力、努力程度。

执业判断是一种职业判断，因此，注册会计师必须具备一定的专

业知识。比如，取得注册会计师资格、参加后续教育等。同时审

计工作人员不仅是所学专业知识的翻版，许多情况下需要根据注

册会计师的经验做出判断，经验在执业判断中起着重要的作用。

而经验的获得是一个逐渐积累的过程，只能在不断实践中获得。

注册会计师还要有做出正确判断的能力，它是做出正确判断的基

础。注册会计师的努力程度是影响执业判断的又一因素。注册会

计师的努力程度不仅影响执业判断的能力，也影响经验和知识的

获得。

3.2执业判断任务执业判断的客体是审计项目，也就是这

里所说的审计任务。审计任务不同，注册会计师的判断也会不同。

审计按其目的和内容，可以分为财务审计、经济效益审计和财经

法规审计。财经法规审计是财务审计的特例。可以把它们作为一

类。财务审计中的判断与经济效益审计中的判断，在判断的内容

和判断难易程度上有较大差异。比如，财务审计一般是对会计报

表的公允性做出判断，而经济效益审计则是对被审计单位生产经

营活动的有效性做出判断。

4执业判断模式

执业判断模式是注册会计师进行执业判断的标准式样，是注

册会计师描述执业判断过程或注册会计师进行执业判断可以遵

循的基本模式。执业判断的一般模式可以归纳为：

4.1确定执业判断的问题与目标确定判断的问题和目标是

执业判断的起点。当注册会计师进行一项执业判断时，首先需要

明确对什么做出判断，判断的目标是什么。从宏观上看，执业判

断的问题或者是事项或者