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对IASB讨论稿《采掘活动》的说明

2010年4月6日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《讨论稿：

采掘活动》公开征求意见，截止期为今年7月30日。相关情况如下：

一、背景

1998年，国际会计准则理事会（IASB）的前身国际会计准则委员会

（IASC）成立了负责协调采掘业会计和财务报告事宜的指导委员会。该指

导委员会于2000年11月发布了工作议题报告《采掘业》，共收到52份

反馈意见。

2001年7月，理事会宣布将适时重启采掘业研究项目。为保证服务于

欧盟、澳大利亚等国家和地区自2005年起采用国际准则的“国际财务报

告准则2004平台”的按时完成，理事会于2002年9月做出决定，承认无

法在“2004平台”中包含一项适用于采掘业活动会计的综合性项目，但有

必要为这些相关报告主体提供勘探和评价支出的处理原则。因此，《国际

财务报告准则第6号——勘探和评价资产》（IFRS6）于2004年12月发

布，成为整个采掘业项目的中期成果和“2004平台”的组成部分（IFRS6

中的术语“矿产”在当时泛指矿产和石油天然气，与讨论稿中的术语含义

不同）。

经过与澳大利亚、南非等国家会计准则制定机构的磋商，理事会于

2004年4月成立了一个新的研究项目“采掘业”。该研究项目组的工作人

员来自澳大利亚、加拿大、挪威、南非等4个采掘业占国民经济比重较大

的国家，并未包含理事会工作人员（该研究项目组澳大利亚工作人员Glenn

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Brady后成为理事会工作人员）。同时，理事会成立了采掘业研究项目咨

询专家组，广泛包含了来自矿产资源和油气行业企业、相关会计师事务所、

专业组织和使用者的代表，尤其包含了矿产储量国际报告标准委员会

（CRIRSCO）和美国石油工程师学会油气储量委员会（SPEOGRC）这两

大矿物储量评估标准制定机构的专家。中国石油天然气集团公司总会计师

王国樑（时任中国石油天然气股份有限公司财务总监）是咨询专家组的成

员之一，参与了研究工作组的工作。研究工作组在2009年8月11日发布

了研究报告《采掘业》，作为其工作的阶段性总结。

这份讨论稿以研究工作组在2009年8月发布研究报告为基础，由理

事会在4月1日讨论决定发布征求意见。理事会将根据反馈意见，在今年

下半年讨论确定2011年后工作议程时，决定是否将采掘业会计准则列入

其工作议程。如果获得批准，理事会将成立采掘业项目组并用至少1年半

时间起草征求意见稿并征求意见，然后再用1年时间完成最终准则并发布。

二、内容概述

讨论稿分析了制定一份综合性采掘业会计准则所涉及的关键技术问

题，主要包括：

1．采掘活动的范围

讨论稿建议将采掘业准则中的采掘活动范围定义为开发矿产和石油

天然气的上游活动，具体包括矿产和油气的勘探、评价、开发和生产。总

体而言，采掘活动的4个阶段与目前IFRS6中的相关定义基本一致，所涵

盖的采掘对象的种类得到进一步明确。例如，地热开采、海水矿物提炼都

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被排除在采掘活动之外。

2．矿产、油气储量和资源的定义

讨论稿建议，采用矿产储量国际报告标准委员会（CRIRSCO）对矿

产储量和资源的定义，采用美国石油工程师学会油气储量委员会（SPE

OGRC）对油气储量和资源的定义。

3．方法

讨论稿建议对矿产和油气使用统一的处理和披露方法。

4．矿产和油气资产的确认模式

讨论稿建议，应以相关法定权利的取得作为确认“矿产或油气资产”

的基础。取得相关法律权利时确认矿产或油气资产，后续的勘探和评价活

动作为该法定权利的增加。讨论稿还建议，以地质界限为基础考虑其他因

素来认定矿产或油气资产的会计处理单元。

5．矿产和油气资产的计量模式

讨论稿认为，对于矿产和油气资产的计量，历史成本和现行成本（包

含公允价值）都具有各自的相关性，但也都不足以为经济决策提供足够支

持，因此建议以历史成本为基础进行计量，但同时披露现行成本。

6．勘探资产的减值测试

讨论稿认为，勘探资产不应按照《国际会计准则第36号——资产减

值》进行减值测试。相反，只要有证据表明一项