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【财务会计论文】管理会计产生发展问题思索(共

3090字)

一、引言

１．管理会计的萌芽阶段。到了上世纪末本世纪初，英国在产业

革命的影响下，企业的所有权与经营管理权明显分离。由此，对

簿记提出了更高的要求，即不仅要能记帐、算帐、提供经济信息，

而且要能审核帐目、查错防弊；不仅能解释经济信息、说明问题，

而且要研究对资产的估价方法及其有关的理论。在这种情况下，

英国学者皮克、斯利#8226;迪克西和乔治#8226;李斯尔把簿记

学推进到了会计学。经过第一次世界大战，社会总需求大于社会

总供给，资本家为获取最大利润而极力扩大生产，导致许多工厂

经营粗放，管理混乱，开工不足，浪费严重，为了使企业的管理

工作得到改善，以适应资本主义经济发展的需要。贵雷德里克

#8226;泰罗在１９１１年出版了《科学管理原理》提出科学管

理学说并被誉为科学管理之父。

２．管理会计的最后形成。进入２０世纪７０年代，经济发展表

现出以顾客为中心的倾向。为适应这种新变化，企业必须从传统

的、以追求规模效益为目标的大批量生产方式转为以顾客为中

心，在对顾客需要进行动态掌握的基础上，在较短的时间内完成

从产品设计、制造到投放市场的全过程。随着时间的推移，经济

的发展和经济管理理论的丰富，使得管理会计的理论体系不断完

善，而预测、决策等职能和战略管理会计、权变管理会计概念的

引入最终使管理会计学形成并确立了自己的理论体系。

二、我国管理会计目前基本状况

１．我国管理会计的引入与发展。我国对管理会计的研究和应用

是在２０世纪７０年代末、８０年代初伴随着西方管理会计理论

的引进开始的，大量关于借鉴和学习西方管理会计先进经验和做

法的论文便散见于各种会计刊物，进入９０年代，社会主义市场

经济体制理论的确立，又一次把我国会计推入了一个新的发展时

期。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财

务管理、管理会计呈现出日益融合的态势，人们的目光已从过去

转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动

管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观

经济效益发挥了积极作用。

２．我国管理会计的应用现状。从调查的实际情况来看，企业仍

保持着传统的成本管理观念，认为成本管理就是控制产品的生产

成本；成本管理范围只限于生产耗费活动；成本管理手段以手工

操作为主；成本管理的参加人员，在多数企业中只限于成本管理

的专职人员（财务部门及下级核算员）；成本计算以分批法、分

步法为主，制造费用分配采用全厂或部门制造费用分配率，而且

以直接人工工时或直接材料成本作为成本动因。

三、我国管理会计在应用中存在的问题与对策

１．管理会计在我国企业应用中存在的问题。

１．１在进行业绩评价时存在的问题。业绩评价是管理会计中起

关键作用的活动。业绩评价并不仅仅是事后的考评，它实际上贯

穿于经济活动的始终和管理活动的各个环节，因此良好的业绩评

价系统非常重要。我国的传统管理会计在进行业绩评价时主要采

用财务指标，包括销售收益率、投资报酬率、剩余收益等。这个

业绩评价系统自确立以来就有一些缺陷：比如业绩评价中传统的

财务指标一般都没有考虑资本成本。

１．２在存货控制上存在的问题。存货在企业生产经营活动中发

挥重要作用。我国现在的大多数企业在进行生产时，为了从总体

上保证存货成本的最低往往会确定“经济采购批量”。目前的管

理会计在对存货进行控制时的做法是：管理人员通过求得订货成

本、储存成本总和最小来获得最优采购批量，而不考虑采购成本

和缺货成本，理由是它们不随着存货水平的高低或者订货次数的

多寡而变动。关于存货控制还有一个问题就是现在普遍使用的

“经济采购批量”强调的是通过降低存货总成本以获取存货方

面的最大效益。但是在任何时候企业追求的目标都应是企业的整

体效益最大，而不应该仅仅追求和存货有关的局部效益最大。

１．３在进行投资决策时存在的问题。一直以来在进行投资决策

时都是要运用管理会计的。我们首先计算出项目在整个建设、生

产经营期内的全部现金流入量、流出量，紧接着按“资本成本”

统一换算为现值，然后再把结果进行比较来对需要投资的项目进

行经济评价。这种方法主要强调财务效益，不可否认的是这与传

统的劳动密集和低技术密集的生产条件是相适应的。但是，瞬息

万变的全球大市场，企业如果想提高其竞争和发展的能力，那么

在对投资项目进行评价与取舍时，就不能仅仅考虑财务效益，还

要考虑多种多样的非财务效益：比如投资项目的结果对质量的适

当性、生产